Вход
Баланс государственного (муниципального) учреждения: отражаем особо ценное движимое имущество (Т. Некрасова, "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2013 г.)
Баланс государственного (муниципального) учреждения: отражаем особо ценное движимое имущество
В каких строках баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее - баланс (ф. 0503730)) отражаются стоимость особо ценного движимого имущества, сумма начисленной на эти объекты амортизации и расчеты с учредителями, произведенные в отношении такого имущества? Отражаются ли в балансе расчеты с учредителями, сформированные по коду вида деятельности 2? Отражение каких сведений недопустимо в балансе? Об этом мы поговорим в данной статье.
Согласно нормам п. 13 Инструкции N 33н баланс (ф. 0503730) формируется учреждением (его обособленными (структурными) подразделениями (филиалами)), осуществляющим ведение бухгалтерского учета, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным в разрезе следующих показателей:
- по графам 3 и 7 "Деятельность с целевыми средствами" - показатели, сформированные по кодам видов деятельности 5 и 6 на начало года и конец отчетного периода соответственно;
- по графам 4 и 8 "Деятельность по оказанию услуг (работ)" - показатели, сформированные по кодам видов деятельности 4 (субсидии, выделенные на выполнение государственного (муниципального) задания), 5 (собственные доходы учреждения), 7 (средства по обязательному медицинскому страхованию) на начало года и конец отчетного периода соответственно;
- по графам 5 и 9 "Средства во временном распоряжении" - показатели, сформированные по коду вида деятельности 3 на начало года и конец отчетного периода соответственно.
В графах "На начало года" показываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным граф "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом на начало отчетного года данных по реорганизации (в случае ее проведения) или изменения типа учреждения в целях создания бюджетного (автономного) учреждения, а также иных данных, изменивших показатели вступительного баланса в установленных законодательством РФ случаях.
В графах "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бухгалтерского учета.
Правила заполнения строк и граф баланса (ф. 0503730) приведены в п. 13-20, 22 Инструкции N 33н. При составлении этой формы отчетности рекомендуем обратить внимание также и на разъяснения Федерального казначейства, приведенные в Письме 09.01.2013 N 42-7.4-05/2.1-3. Представим их в форме таблицы:
Номера граф | Разъяснения по заполнению граф |
По коду вида деятельности 5 "Субсидии на иные цели" не допускается наличие остатков по счетам учета нефинансовых активов 5 105 00 000 "Материальные запасы", 5 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы", 5 101 00 000 "Основные средства", 5 201 34 000 "Денежные средства в кассе учреждения". Показатели по счету 5 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" со знаком минус не отражаются. Исключением могут быть только показатели, сформированные за счет сумм субсидий, выделенных учредителем на возмещение ранее произведенных учреждением затрат | |
По коду вида деятельности 7 "Средства по обязательному медицинскому страхованию" допускается наличие остатков по соответствующим счетам учета нефинансовых активов, сформированным в рамках деятельности со средствами ОМС, в том числе по счетам 7 101 00 000, 7 105 00 000, 7 106 00 000, 7 109 00 000. Кроме того, по счету 7 210 06 000 "Расчеты с учредителем" допустимым является наличие остатков 2012 года в части имущества, приобретенного за счет средств по обязательному медицинскому страхованию до изменения типа учреждения и закрепленного за учреждением. Аналогичные положения содержатся в Письме Минфина РФ от 17.01.2013 N 02-06-07/111 |
Обратите внимание! Показатели по счету 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" отражаются в балансе (ф. 0503730) на основании данных бухгалтерского учета о балансовой стоимости недвижимого, особо ценного движимого имущества, которым учреждение не имеет права самостоятельно распоряжаться. Показатели по счету 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" не подлежат сверке с перечнем особо ценного движимого имущества, формируемым в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 "О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества".
По счету 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" отражается стоимость особо ценного движимого имущества, приобретенного учреждением по этому виду деятельности тогда, когда учреждение было получателем бюджетных средств (до изменения типа учреждения) (Письмо Минфина РФ от 18.09.2012 N 02-06-07/3798). После смены правового статуса бюджетного учреждения оно было наделено правом самостоятельно распоряжаться данным имуществом, в связи с чем обязанность отражать стоимость такого имущества на счете 2 210 06 000 отпала. Так, согласно нормам ст. 298 ГК РФ бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом. Аналогичные нормы содержатся в ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях*(1).
Приведем пример заполнения баланса (ф. 0503730) в части отражения в нем стоимости особо ценного движимого имущества, суммы начисленной на него амортизации, расчетов с учредителями. Но прежде рассмотрим теоретическую часть:
Номер строки | Разъяснения по заполнению строк |
Отражается балансовая стоимость основных средств, в том числе особо ценного движимого имущества учреждения. По этой строке указывается остаток по дебету счета 0 101 20 000 "Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения" на начало и конец года. Показатели по строкам 010 в валюту баланса не входят | |
Отражается сумма начисленной на основные средства амортизации, в том числе на объекты особо ценного движимого имущества учреждения. По этой строке отражается остаток по счету 0 104 20 000 "Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения" за вычетом остатка по счету 0 104 29 000 "Амортизация нематериальных активов - особо ценного движимого имущества учреждения". Показатели строк 022 и 020 в валюту баланса не включаются | |
Отражается остаточная стоимость основных средств, в том числе особо ценного движимого имущества. Показатель этой строки определяется как разница показателей строк 010 и 020 | |
Отражается кредитовый остаток по счету 0 210 06 000 со знаком минус | |
Отражается изменение балансовой стоимости особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения (показатель уменьшения балансовой стоимости особо ценного имущества). Этот показатель не включается в валюту баланса. Он равен размеру амортизационных отчислений особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения на начало (графа 4) и конец (графа 8) отчетного периода. Данный показатель отражается в форме баланса со знаком плюс | |
Показывается чистая стоимость особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения. Показатель этой строки равен сумме показателей строк 336 и 337 | |
Показывается финансовый результат по начисленной амортизации в отношении особо ценного движимого имущества. Данный показатель в балансе отражается со знаком плюс |
Пример
На начало 2013 г. у учреждения имеются следующие показатели:
- балансовая стоимость основного средства, отраженного по счету 2 101 25 000 "Машины и оборудование - особо ценное движимое имущество учреждения", - 600 000 руб.;
- сумма начисленной на объект основного средства амортизации (кредит счета 2 104 25 410) - 240 000 руб.;
- сумма остаточной стоимости основных средств - 360 000 руб.;
- расчеты с учредителем (счет 210 06 000) - 360 000 руб.
В 2013 году в отношении этой категории основных средств были совершены следующие операции:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Начислена сумма амортизации на объект основного средства (автомобиль) в течение периода его эксплуатации в учреждении за 2013 год | 2 109 60 271 | 2 104 24 410 | 120 000 |
Скорректированы расчеты с учредителем на сумму начисленной в течение года амортизации (операции совершаются методом "Красное сторно") | 2 401 10 172 | 2 210 06 660 | (120 000) |
По итогам 2013 года будут сформированы следующие остатки по счетам:
- по счету 2 101 25 000 - 600 000 руб.;
- по счету 2 104 25 000 - 360 000 руб. (240 000 - 120 000);
- по счету 2 210 06 000 - 240 000 руб. (360 000 - 120 000);
- по счету 2 401 30 000 - 0 руб. (отнесена на финансовый результат сумма расходов учреждения (Дебет счета 2 401 20 271 / Кредит счета 2 109 60 271) в размере 120 000 руб., затем на финансовый результат относится сумма начисленных расходов (Дебет счета 2 401 30 000 / Кредит счета 2 401 20 271) в размере 120 000 руб. Затем на финансовый результат относится сумма начисленных доходов учреждения (Дебет счета 7 401 30 000 / Кредит счета 2 401 10 172) в размере 120 000 руб. со знаком минус, поскольку операция по счету 2 401 10 172 совершалась методом "Красное сторно").
Заполненная форма баланса (ф. 0503730) приведена ниже.
(в ред. Приказа Минфина России от 26.10.2012 N 139н)
Баланс
Государственного (муниципального) учреждения
/----------\
| КОДЫ |
|----------|
Форма по ОКУД| 0503730 |
|----------|
на 1 января 2014 г. | |
------------------------------ -- | |
Дата Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение |----------|
Учреждение высшего профессионального образования | |
"Педагогический институт" по ОКПО| |
---------------------------------------------------------------------------------- | |
|----------|
Обособленное подразделение | |
----------------------------------------------------------------- | |
|----------|
Учредитель Министерство образования Тамбовской области по ОКАТО| |
--------------------------------------------------------------------------------- | |
|----------|
Наименование органа, осуществляющего | |
полномочия учредителя | |
------------------------------------------------------- по ОКПО| |
|----------|
Глава по БК| |
|----------|
Периодичность: годовая | |
|----------|
Единица измерения: руб. по ОКЕИ| 383 |
\----------/
АКТИВ | Код строки | На начало года | На конец отчетного периода | ||||||
деятельность с целевыми средствами | деятельность по оказанию услуг (работ) | средства во временном распоряжении | итого | деятельность с целевыми средствами | деятельность по оказанию услуг (работ) | средства во временном распоряжении | итого | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
I. Нефинансовые активы | 010 | 600 000 | 600 000 | 600 000 | 600 000 | ||||
в том числе: | 011 | ||||||||
особо ценное движимое имущество учреждения (010110000)* | 012 | 600 000 | 600 000 | 600 000 | 600 000 | ||||
Амортизация основных средств* | 020 | 240 000 | 240 000 | 360 000 | 360 000 | ||||
в том числе: | 021 | ||||||||
Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения (010420000)* | 022 | 240 000 | 240 000 | 360 000 | 360 000 | ||||
Основные средства (остаточная стоимость, стр. 010 - стр. 020) | 030 | 360 000 | 360 000 | 240 000 | 240 000 | ||||
из них: | 031 | ||||||||
особо ценное движимое имущество учреждения (остаточная стоимость, стр. 012 - стр. 022) | 032 | 360 000 | 360 000 | 240 000 | 240 000 | ||||
Итого по разделу I (стр. 030 + стр. 060 + стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 100 + стр. 140) | 150 | 360 000 | 360 000 | 240 000 | 240 000 | ||||
II. Финансовые активы Прочие расчеты с дебиторами (021000000) | 170 330 | - | - | - | - | ||||
в том числе: | 331 | ||||||||
336 | X | -360 000 | X | -360 000 | X | -240 000 | X | -240 000 | |
показатель уменьшения балансовой стоимости ОЦИ* | 337 | X | 360 000 | X | 360 000 | X | 240 000 | X | 240 000 |
338 | X | - | X | - | X | X | |||
Итого по разделу II (стр. 170 + стр. 210 + стр. 230 + стр. 260 + стр. 290 + стр. 310 + стр. 320 + стр. 330 + стр. 370) | 400 | - | - | ||||||
410 | 360 000 | 360 000 | 240 000 | 240 000 | |||||
Форма 0503730 с. 5
ПАССИВ | Код строки | На начало года | На конец отчетного периода | ||||||
деятельность с целевыми средствами | деятельность по оказанию услуг (работ) | средства во временном распоряжении | итого | деятельность с целевыми средствами | деятельность по оказанию услуг (работ) | средства во временном распоряжении | итого | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
III. Обязательства Итого по разделу III (стр. 470 + стр. 490 + стр. 510 + стр. 530) | 470 | ||||||||
600 | - | - | - | - | |||||
IV. Финансовый результат | |||||||||
Финансовый результат хозяйствующего субъекта (040100000) (стр. 623 + стр. 623.1 + стр. 624 + стр. 625) | 620 | 360 000 | 360 000 | 240 000 | 240 000 | ||||
из них: финансовый результат прошлых отчетных периодов (040130000) | 623 | - | - | - | - | ||||
финансовый результат по начисленной амортизации ОЦИ | 623.1 | X | 360 000 | X | 360 000 | X | 240 000 | X | 240 000 |
доходы будущих периодов (040140000) | 624 | ||||||||
расходы будущих периодов (040150000) | 625 | ||||||||
900 | 360 000 | 360 000 | 240 000 | 240 000 | |||||
* Данные по этим строкам в валюту баланса не входят. | |||||||||
Т. Некрасова,
эксперт журнала "Бюджетные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2013 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"