Вопрос: Лизингодатель имеет непогашенную задолженность по долговым обязательствам перед иностранными кредиторами, которые прямо владеют более чем 20% уставного капитала лизингодателя. При этом из-за возникших трудностей по своевременной уплате лизинговых платежей с лизингополучателем было заключено соглашение о новации долга. В результате задолженность лизингополучателя перед лизингодателем была заменена заемным обязательством. Вправе ли лизингодатель при учете процентов в расходах для целей исчисления налога на прибыль применять коэффициент 12,5, если кроме доходов в виде лизинговых платежей получает проценты по договорам новации ... ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2013 г.)

Лизингодатель имеет непогашенную задолженность по долговым обязательствам перед иностранными кредиторами, которые прямо владеют более чем 20% уставного капитала лизингодателя. При этом из-за возникших трудностей по своевременной уплате лизинговых платежей с лизингополучателем было заключено соглашение о новации долга. В результате задолженность лизингополучателя перед лизингодателем была заменена заемным обязательством.

Вправе ли лизингодатель при учете процентов в расходах для целей исчисления налога на прибыль применять коэффициент 12,5, если кроме доходов в виде лизинговых платежей получает проценты по договорам новации долга в заемное обязательство?

Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков; для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ применяются правила, установленные п. 2 ст. 269 НК РФ.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинговой деятельностью признается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

По мнению Минфина, в целях применения п. 2 ст. 269 НК РФ под осуществлением исключительно лизинговой деятельности следует понимать осуществление только деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Получение доходов в виде процентов по вышеуказанному заемному обязательству организацией, осуществляющей только деятельность по приобретению имущества и передаче его в лизинг, не является основанием для признания того, что такая организация не осуществляет исключительно лизинговую деятельность (Письмо от 05.08.2013 N 03-03-06/1/31287).

Таким образом, получение лизингодателем кроме доходов в виде лизинговых платежей доходов в виде процентов по договорам новации долга в заемное обязательство не исключает возможность применения коэффициента 12,5 при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ.

Похожий вопрос был задан Минфину, но при других обстоятельствах: вправе ли лизингодатель при учете процентов по контролируемой задолженности в составе расходов для целей налога на прибыль применять коэффициент 12,5, если лизингодатель создает дочернюю организацию?

Минфин ответил так. Пунктом 2 ст. 6 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предусмотрено, что общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество (товарищество) в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Создание дочернего общества организацией, осуществляющей только деятельность по приобретению имущества и передаче его в лизинг, не является основанием для признания того, что такая организация не осуществляет исключительно лизинговую деятельность (Письмо от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30015).

Н.Л. Шелестова,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 ноября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2013 г.