Вопрос: Начало отпуска работника приходится на один месяц, а окончание - на другой. Эти месяцы относятся к разным отчетным (налоговым) периодам по налогу на прибыль. Можно ли отпускные расходы учесть единовременно в месяце начисления? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2013 г.)

Начало отпуска работника приходится на один месяц, а окончание - на другой. Эти месяцы относятся к разным отчетным (налоговым) периодам по налогу на прибыль. Можно ли отпускные расходы учесть единовременно в месяце начисления?

По данному вопросу существует две позиции. По мнению Минфина, отпускные должны учитываться в расходах пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный (налоговый) период (позиция 1).

В арбитражной практике встречаются примеры, когда судьи считают возможным единовременный учет в расходах отпускных, приходящихся на два отчетных (налоговых) периода (позиция 2). Такой подход более выгоден налогоплательщикам, так как позволяет учесть часть расходов в более раннем отчетном (налоговом) периоде. Однако при этом организации надо быть готовой отстаивать свою позицию в арбитражном суде.

Позиция 1. Опираясь на п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ, Минфин считает, что при определении базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (письма от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356, от 14.06.2011 N 07-02-06/107).

Позиция 2. Учитывая положения ст. 136 ТК РФ, в соответствии с которой оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала, арбитры считают правомерным начисление налогоплательщиком отпускных за период, приходящийся на два отчетных (налоговых) периода единовременно в периоде начисления. Например, отпускные за декабрь 2012 года и январь 2013 года, начисленные и выплаченные в декабре 2012 года, могут быть отражены в расходах для целей налогообложения за декабрь 2012 года.

Такая позиция, в частности, отражена в постановлениях ФАС ЗСО от 26.12.2011 N А27-6004/2011, от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 ноября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2013 г.