Вопрос: Учитывается ли для целей налогообложения дополнительная компенсация при увольнении работников, выплачиваемая на основании соглашения о расторжении трудового договора и прямо не предусмотренная ст. 178 ТК РФ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2013 г.)

Учитывается ли для целей налогообложения дополнительная компенсация при увольнении работников, выплачиваемая на основании соглашения о расторжении трудового договора и прямо не предусмотренная ст. 178 ТК РФ?

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, в том числе компенсационные начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Статьей 178 ТК РФ установлены случаи выплаты компенсации при увольнении работников и определен их размер. Трудовым или коллективным договорами могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также повышенные размеры выходных пособий.

Согласно ст. 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

По рассматриваемому вопросу существует две позиции. Минфин утверждает, что компенсация в указанной ситуации учитывается (позиция 1), и в то же время есть примеры в судебной практике, когда судьи считают, что компенсация учитываться в расходах не должна (позиция 2).

Позиция 1. При расторжении договора в связи с увольнением сотрудника или сокращением штата работников организации, а также по другим основаниям, не указанным в ст. 178 ТК РФ, выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30009, от 10.06.2013 N 03-03-06/1/21465).

Позиция 2. Трудовым кодексом не предусмотрена выплата компенсации (отступных) в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон трудового договора. Закон обязывает выплатить увольняющему сотруднику только денежную компенсацию за неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ). Дополнительная компенсация при увольнении работников по соглашению сторон, выплачиваемая на основании соглашения о расторжении трудового договора, не признается закрепленной трудовым договором, а значит, в силу п. 21 ст. 270 НК РФ в составе расходов на оплату труда не учитывается (Постановление ФАС МО от 23.03.2012 N А40-51601/11-129-222).

Аналогичное мнение высказал ФАС ЗСО в Постановлении от 27.08.2013 N А27-18888/2012, добавив при этом: поскольку данная выплата не предусмотрена законом и ее размер не определен, она не входит в обязанности работодателя; соглашение сторон о расторжении трудового договора служит именно основанием для прекращения трудового договора, а не тем соглашением, которое бы являлось частью трудового договора (дополнением к нему).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 ноября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2013 г.