Вопрос: Можно ли включить в состав расходов для целей налогообложения доплату разницы между окладом и средним заработком, сохраняемым за работником в период его нахождения в служебной командировке, на обучении, если такая доплата трудовым договором не предусмотрена, а осуществляется на основании локального нормативного акта? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2013 г.)

Можно ли включить в состав расходов для целей налогообложения доплату разницы между окладом и средним заработком, сохраняемым за работником в период его нахождения в служебной командировке, на обучении, если такая доплата трудовым договором не предусмотрена, а осуществляется на основании локального нормативного акта?

Исходя из ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

По данному вопросу существует два мнения, и оба отражены в письмах Минфина. В одних он говорит о возможности учета доплат до среднего заработка в расходах для целей налогообложения в случае, если такая доплата установлена только локальным нормативным актом (позиция 1), в других утверждает, что доплата должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором (позиция 2). Полагаем, что налогоплательщику во избежание споров с налоговыми инспекторами целесообразнее указывать на возможность предоставления такой доплаты в трудовых (коллективных) договорах.

Позиция 1. Если доплаты до заработной платы как за фактически отработанное время сотрудникам, находившимся в командировке производственного характера, предусмотрены в локальном нормативном акте, то расходы по начислению подобных выплат могут учитываться в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 14.09.2010 N 03-03-06/2/164).

Позиция 2. На основании п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Вместе с тем при определении базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы, поименованные в ст. 270 НК РФ, в частности расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (письма Минфина России от 03.06.2013 N 03-03-06/1/20155, от 03.12.2010 N 03-03-06/1/756).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 ноября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2013 г.