Вопрос: Учитывается ли в расходах для целей налогообложения доплата работнику до фактического заработка на период временной утраты трудоспособности? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2013 г.)

Учитывается ли в расходах для целей налогообложения доплата работнику до фактического заработка на период временной утраты трудоспособности?

Да, если такая доплата установлена трудовым или коллективным договором.

Обоснование. Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.

Исходя из положений ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Норма п. 25 ст. 255 НК РФ позволяет также учитывать для целей налогообложения прибыли и другие виды произведенных в пользу работника расходов, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Таким образом, налогоплательщик вправе учитывать суммы доплат работникам до среднего заработка за период их временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в случае если такие выплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (письма Минфина России от 19.12.2012 N 03-03-06/1/702, от 27.12.2012 N 03-03-06/1/723).

Судебная практика. Как указал ФАС МО в Постановлении от 11.02.2013 N А40-15167/12-107-72, указанная доплата носит стимулирующий характер, и следовательно, в силу положений ст. 129, 135 ТК РФ она является элементом заработной платы и осуществляется в пользу работников, что не противоречит общему положению о расходах, закрепленному в абз. 1 ст. 255 НК РФ.

В связи с тем, что данная доплата прямо предусмотрена в трудовых договорах, заключаемых с работниками, она является экономически обоснованной, соответствует всем критериям, предъявляемым к расходам по п. 25 ст. 255 НК РФ.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 ноября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2013 г.