Вопрос: Вправе ли налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы на добровольную сертификацию продукции или услуг? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2013 г.)

Вправе ли налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы на добровольную сертификацию продукции или услуг?

Да, вправе, но при соблюдении ряда условий.

Обоснование. Согласно ст. 2 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Федеральный закон N 184-ФЗ) сертификация - это форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров.

В статье 20 названного закона установлено, что подтверждение соответствия на территории РФ может носить добровольный или обязательный характер. Причем добровольное подтверждение осуществляется в форме добровольной сертификации.

Затраты на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны в силу пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Данная норма не устанавливает различий между обязательной и добровольной сертификацией, поэтому расходы на оба вида сертификации могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

Между тем при добровольном подтверждении важно, чтобы оно осуществлялось в порядке, установленном Федеральным законом N 184-ФЗ (Письмо Минфина России от 25.09.2007 N 03-03-06/4/137). Следует помнить и о том, что все налоговые расходы должны соответствовать критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть расходы должны быть обоснованны (экономически оправданны), подтверждены соответствующими документами и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При соблюдении данных условий затраты, связанные с проведением добровольной сертификации продукции или услуг, могут быть включены в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, на основании пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы сделаны в письмах Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8186, от 04.09.2006 N 03-03-04/4/143.

Судебная практика. По мнению арбитров, расходы на сертификацию, в том числе добровольную, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают базу по налогу на прибыль (постановления ФАС МО от 23.08.2010 N КА-А40/7785-10, ФАС ПО от 18.07.2011 N А65-20361/2010).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 ноября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2013 г.