Вопрос: Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы на добровольную сертификацию системы менеджмента качества? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2013 г.)

Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы на добровольную сертификацию системы менеджмента качества?

Да, можно, на основании пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Обоснование. Сертификация - это форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров. Такое определение дано в ст. 2 Федерального закона N 184-ФЗ. Из статьи 20 названного закона следует, что подтверждение соответствия может носить как добровольный, так и обязательный характер. Обязательное подтверждение должно осуществляться в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие его требованиям. Причем объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории РФ (п. 1 ст. 23). Работы и услуги обязательной сертификации не подлежат. Налогоплательщик по собственной инициативе вправе подтвердить их соответствие требованиям техрегламентов, стандартов в форме добровольной сертификации.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся затраты организации на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны. Буквально толкуя данную норму, можно сделать вывод, что в составе налоговых расходов учитываются затраты, понесенные налогоплательщиком в целях получения сертификатов исключительно на продукцию или услуги.

Определение понятия "система менеджмента качества" дано в ГОСТ ISO 9000-2011 *(1): это совокупность взаимосвязанных и взаимодействующих элементов для разработки политики и целей и достижения этих целей для руководства и управления организацией применительно к качеству.

По мнению Минфина, расходы на добровольную сертификацию системы менеджмента качества, соответствующие критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, учитываются при исчислении налога на прибыль на основании пп. 2 п. 1 ст. 264 в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письмо от 04.09.2013 N 03-03-06/1/36419).

Судебная практика. Арбитры считают, что затраты налогоплательщика на сертификацию системы менеджмента качества признаются расходами по обычным видам деятельности (постановления ФАС ЗСО от 24.06.2009 N Ф04-3764/2009(9413-А27-40), ФАС УО от 16.07.2008 N Ф09-5057/08-С3).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 ноября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2013 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) ГОСТ ISO 9000-2011 "Межгосударственный стандарт. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь", введен в действие Приказом Ростехрегулирования от 22.12.2011 N 1574-ст (применяется с 01.01.2013).