Вопрос: Организация с опозданием представила "нулевую" декларацию по налогу на прибыль за налоговый период. Ей грозит минимальный штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ, - 1 000 руб. Можно ли снизить его, если имеются смягчающие обстоятельства? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2013 г.)

Организация с опозданием представила "нулевую" декларацию по налогу на прибыль за налоговый период. Ей грозит минимальный штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ, - 1 000 руб. Можно ли снизить его, если имеются смягчающие обстоятельства?

Да, можно.

Обоснование. Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ нарушение сроков представления налоговой декларации влечет ответственность в виде штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Статьями 112, 114 НК РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа может быть уменьшен не менее чем в два раза по сравнению с размером санкции, установленным соответствующей статьей НК РФ. По мнению Минфина (письма от 25.09.2012 N 03-02-08/86, от 16.05.2012 N 03-02-08/47, от 30.01.2012 N 03-02-08/7), налоговое законодательство не содержит ограничений по применению указанных правовых норм в отношении минимальных размеров штрафов, в том числе штрафа, установленного ст. 119 НК РФ. Поэтому при наличии у налогоплательщика смягчающих обстоятельств налоговый орган или суд может назначить размер штрафа ниже минимального размера, установленного п. 1 названной статьи.

Налоговое ведомство первоначально придерживалось иного мнения. В Письме от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@ ФНС разъяснила, что минимальную сумму санкции, установленную ст. 119 НК РФ (1 000 руб.), нельзя уменьшить в связи с наличием указанных в ст. 112 смягчающих обстоятельств. Хотя официально налоговое ведомство не изменило свою позицию, достоверно известно, что налоговики при вынесении решений по результатам налоговых проверок снижают минимальный размер санкций при наличии смягчающих обстоятельств. Причина этому - положительная для налогоплательщиков арбитражная практика.

Судебная практика. Пленум ВАС в п. 18 Постановления от 30.07.2013 N 57 дал нижестоящим судам следующие указания: в случае выявления обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность налогоплательщика, суд, определяя конкретную сумму подлежащего взысканию штрафа, применяет нормы ст. 112 и 114 НК РФ, на основании которых возможно снижение штрафа и по сравнению с установленным ст. 119 минимальным размером. Однако и до издания названного документа арбитражные суды уменьшали минимальные штрафы. Об этом свидетельствуют постановления ФАС ВСО от 27.06.2012 N А33-17923/2011, ФАС ВВО от 22.02.2012 N А11-1009/2011 и др.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 ноября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2013 г.