Вопрос: Привлекается ли организация к ответственности по ст. 119 НК РФ, если на дату несвоевременного представления отчетности по итогам налогового периода задекларированная сумма налога на прибыль уплачена в бюджет? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2013 г.)

Привлекается ли организация к ответственности по ст. 119 НК РФ, если на дату несвоевременного представления отчетности по итогам налогового периода задекларированная сумма налога на прибыль уплачена в бюджет?

Да, привлекается. Сумма штрафа при этом равна минимальному значению - 1 000 руб.

Обоснование. Пунктом 1 ст. 119 НК РФ предусмотрено, что непредставление налогоплательщиком в установленный НК РФ срок налоговой декларации в инспекцию по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Действующая редакция нормы не содержит разъяснений, на какую дату необходимо рассчитывать размер недоимки для определения санкции. Минфин полагает, что штраф, предусмотренный ст. 119 НК РФ, исчисляется исходя из не уплаченной в установленный законом срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании соответствующей декларации (Письмо от 29.04.2011 N 03-02-08/48).

Такой подход соответствует позиции законодателя. Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ внесены изменения в п. 1 ст. 119 НК РФ, и в новой редакции (вступит в силу 01.01.2014) уточнено, что размер штрафа зависит от суммы налога, не уплаченной в установленный законом срок.

Однако и сегодня контролирующим и судебным органам следует применять такой подход. Пленум ВАС в п. 18 Постановления от 30.07.2013 N 57 разъяснил: при применении п. 1 ст. 119 НК РФ нужно учитывать, что размер неуплаченной суммы налога надлежит определять на момент истечения срока, установленного положениями НК РФ для уплаты соответствующего налога.

Кроме того, высшие арбитры подчеркнули, что отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по декларации не освобождает его от ответственности. В таком случае установленный ст. 119 НК РФ штраф подлежит взысканию в минимальном размере - 1 000 руб.

При этом неважно, на какую дату отсутствует задолженность - по сроку уплаты налога или вынесения налоговиками решения по проверке. Так, Минфин в Письме от 21.10.2010 N 03-02-07/1479 разъяснил, что минимальный штраф подлежит взысканию за рассматриваемое правонарушение и в случае, когда сумма налога, указанная в "просроченной" декларации, уплачена налогоплательщиком своевременно и полностью. В свою очередь, ФНС в Письме от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@ отметила: если на дату вынесения решения о привлечении к ответственности сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основании этой декларации, внесена в бюджет, то санкция по ст. 119 НК РФ составит 1 000 руб.

Судебная практика. ФАС ДВО в Постановлении от 04.05.2011 N Ф03-1312/2011 решил, что отсутствие недоимки по сроку уплаты налога, декларирование которого осуществлено за пределами установленного срока, не освобождает налогоплательщика от ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ. Штраф в данном случае следует исчислить исходя из нижнего предела санкции - 1 000 руб.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 ноября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2013 г.