Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 16.09.2013 N 03-03-06/1/38129 (А.Б. Сухов, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 21, ноябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 16.09.2013 N 03-03-06/1/38129

Довольно обычным делом во взаимоотношениях продавца и покупателя является предоставление последнему скидок за выполнение определенных условий договора. В спорах по поводу налогообложения данной операции сломано немало копий, но, в общем, определенная ясность установлена. Однако стоит коснуться еще одной стороны данной темы.

Согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. Но как быть, если товар реализуется комиссионером, который и предоставляет покупателям указанные скидки? Очевидно, он имеет право на это, как и обычный продавец, действующий от своего имени и в своих интересах.

В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но всегда за счет комитента. Следовательно, если комиссионер понес расходы в интересах комитента, последний должен возместить ему их. Казалось бы, нет причин не распространять это правило и на расходы, предусмотренные пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Однако, контролирующие органы считают, что это не так. Например, в Письме от 16.09.2013 N 03-03-06/1/38129 Минфин утверждает, что данная норма относится к премиям (скидкам), предусмотренным только договором купли-продажи. Что касается комитента, поскольку он заключает договор комиссии, а не договор купли-продажи, то и учесть данные расходы в затратах он не вправе (см. также Письмо УФНС по г. Москве от 18.12.2009 N 16-15/133970).

В письмах от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28984 и от 16.09.2011 N 03-03-06/1/556 финансисты высказали эту мысль еще более определенно: если сторонами договора являются комиссионер и комитент, положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в отношении таких договоров не применяются. Но в этих письмах чиновники дали налогоплательщику-комитенту подсказку.

В том же пункте ст. 265 НК РФ есть пп. 20, который допускает включать во внереализационные расходы любые другие обоснованные расходы. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Очевидно, всем этим критериям соответствуют указанные премии (скидки), предоставляемые комиссионерам покупателям. Ведь они имеют цель увеличения продаж в интересах именно комитента, с этой точки зрения они полностью обоснованны.

Исходя из этого, налогоплательщик-комитент, по нашему мнению, вправе учесть данные затраты во внереализационных расходах. Правда, надо признать наличие при этом определенных налоговых рисков, правомерность данного подхода, возможно, придется доказывать в суде.

А.Б. Сухов,

эксперт журнала

"Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 21, ноябрь 2013 г.