Вопрос: В организации произошла авария, факт которой подтвержден, в частности, рапортом начальника государственного учреждения федеральной противопожарной службы МЧС России по субъекту Российской Федерации, Межрегиональным технологическим управлением Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору. Производится ли исчисление и удержание налога на доходы физических лиц при осуществлении выплат физическим лицам в связи с аварией на производстве? ("Финансы", N 8, август 2013 г.)

В организации произошла авария, факт которой подтвержден, в частности, рапортом начальника государственного учреждения федеральной противопожарной службы МЧС России по субъекту Российской Федерации, Межрегиональным технологическим управлением Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору. Производится ли исчисление и удержание налога на доходы физических лиц при осуществлении выплат физическим лицам в связи с аварией на производстве?

В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен ст. 217 Кодекса. К таким доходам п. 3 ст. 217 Кодекса отнесены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Согласно ст. 1085 Гражданского кодекса РФ при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещению подлежит утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья, в том числе расходы на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, подготовку к другой профессии, если установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и ухода и не имеет права на их бесплатное получение.

Объем и размер возмещения вреда, причитающегося потерпевшему в соответствии со ст. 1085 Гражданского кодекса РФ, могут быть увеличены законом или договором.

Таким образом, выплаты в возмещение вреда освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса.

Согласно абзацу второму п. 8 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств независимо от источника выплаты. Указанные положения применяются также к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

С 2012 г. для освобождения от налогообложения выплаты, производимой на основании абз. второго п. 8 ст. 217 Кодекса, наличие причиненного физическому лицу ущерба в результате стихийного бедствия или другого чрезвычайного обстоятельства и его размер не имеют значения.

Вместе с тем для целей освобождения от налогообложения необходимо подтверждение факта стихийного бедствия или другого чрезвычайного обстоятельства.

Федеральный закон от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" определяет аварию как разрушение сооружений и (или) технических устройств, применяемых на опасном производственном объекте, неконтролируемые взрыв и (или) выброс опасных веществ.

Ст. 217 Кодекса относит стихийное бедствие к чрезвычайным обстоятельствам, в свою очередь, действующие законодательные акты относят стихийные бедствия и аварии к чрезвычайным ситуациям.

В частности, Федеральный закон от 21.12.1994 N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" определяет понятие "чрезвычайная ситуация" как обстановку на определенной территории, сложившуюся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которая может повлечь или повлекла за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.

Таким образом, доходы физического лица, в том числе в натуральной форме, получаемые в связи с аварией, относящейся к чрезвычайной ситуации (чрезвычайным обстоятельствам), факт которой задокументирован в установленном порядке, освобождаются от налогообложения.

Сотрудники Департамента

налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 августа 2013 г.

"Финансы", N 8, август 2013 г.