Вопрос: В каком порядке осуществляется налогообложение доходов физических лиц от операций на рынке Форекс? ("Финансы", N 8, август 2013 г.)

В каком порядке осуществляется налогообложение доходов физических лиц от операций на рынке Форекс?

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В целях главы 23 Кодекса финансовым инструментом срочных сделок признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг", за исключением договора, предусматривающего обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы в случае предъявления требований другой стороной в зависимости от изменения значений величин, составляющих официальную статистическую информацию, от наступления обстоятельства, свидетельствующего о неисполнении или ненадлежащем исполнении одним или несколькими юридическими лицами, государствами или муниципальными образованиями своих обязательств, от физических, биологических и (или) химических показателей состояния окружающей среды, от иного обстоятельства, которое прямо не предусмотрено указанным выше Федеральным законом, а также от изменения значений величин, определяемых на основании совокупности указанных показателей.

Доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются доходы от реализации финансовых инструментов срочных сделок, полученные в налоговом периоде, включая полученные суммы вариационной маржи и премии по контрактам.

Финансовый результат по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 Кодекса.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется налоговым агентом по окончании налогового периода. Налоговым агентом признается доверительный управляющий и брокер, осуществляющие в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком.

Таким образом, налогообложение операций физическими лицами с производными финансовыми инструментами, базисным активом по которым является иностранная валюта, совершаемых на основании договора на брокерское обслуживание, производится в соответствии со ст. 214.1 Кодекса.

В случае если операции с иностранной валютой, проводимые физическим лицом на рынке Форекс, не удовлетворяют ни одному из условий, в соответствии с которыми договор относится к производным финансовым инструментам в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг", исчисление и уплата налога производится физическим лицом самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

Налогообложение доходов при совершении операций с иностранной валютой производится исходя из положений статей 220, 228 и 229 Кодекса.

При этом возможность уменьшения налоговой базы по доходам, полученным от проведения подобных операций с иностранной валютой на рынке Форекс, на сумму убытков от указанных операций Кодексом не предусмотрена.

В случае если совершаемые физическим лицом операции не предполагают куплю-продажу иностранной валюты, доход физического лица определяется с учетом положений ст. 41 Кодекса как оплаченная за налогоплательщика стоимость полученного имущества. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218-221 Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Сотрудники Департамента

налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 августа 2013 г.

"Финансы", N 8, август 2013 г.