Вопрос: Сотрудник организации стал победителем лотереи, проводимой сторонней организацией, и выиграл автомобиль. В соответствии с условиями проведения лотереи она является стимулирующей. Какие налоговые обязательства возникают у гражданина в связи с получением приза? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2013 г.)

Сотрудник организации стал победителем лотереи, проводимой сторонней организацией, и выиграл автомобиль. В соответствии с условиями проведения лотереи она является стимулирующей.

Какие налоговые обязательства возникают у гражданина в связи с получением приза?

В соответствии с п.п. 1, 4 ст. 2 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" (далее - Закон N 138-ФЗ) лотерея - это игра, которая проводится в соответствии с договором и в которой одна сторона (организатор лотереи) проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на выигрыш, если она будет признана выигравшей в соответствии с условиями лотереи. Договор между организатором лотереи и участником лотереи заключается на добровольной основе и оформляется выдачей лотерейного билета, квитанции, другого документа или иным предусмотренным условиями лотереи способом.

Лотерея, право на участие в которой не связано с внесением платы и призовой фонд которой формируется за счет средств организатора лотереи, является стимулирующей (пп. 2 п. 3 ст. 3 Закона N 138-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации лотерея является стимулирующей в соответствии с условиями ее проведения.

Следует отметить, что стимулирующая лотерея не является игрой, основанной на риске, и к доходам от участия в ней применяются положения п. 2 ст. 224 НК РФ, согласно которым налоговая ставка в размере 35% применяется в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 000 рублей.

При передаче физическим лицам имущества в качестве выигрыша в стимулирующую лотерею у них возникает доход в натуральной форме (пп. 2 п. 2 ст. 211, п. 3 ст. 38 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

То есть обязанность по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных налогоплательщиком от участия в стимулирующей лотерее, возлагается на налогового агента.

Однако если выигрыш получен не в денежной форме, у налогового агента отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц.

В этом случае налоговый агент (организатор лотереи) обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

При этом налогоплательщик должен самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с дохода в виде стоимости полученного выигрыша, превышающей 4 000 рублей, по ставке 35% в порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12.03.2013 N 03-04-05/9-203, от 15.11.2012 N 03-04-05/6-1306, от 28.08.2012 N 03-04-05/9-1011, ФНС России от 01.10.2012 N ЕД-2-3/618.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ). То есть в данном случае, если сотрудник выиграл автомобиль в 2013 году, не позднее 15 июля 2014 года.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

21 октября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.