Комментарий к постановлению Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.09.2013 N А63-13021/2012 (О.И. Волкова, "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2013 г.)

Комментарий к постановлению Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.09.2013 N А63-13021/2012

На практике организации достаточно часто компенсируют расходы на аренду жилья для сотрудников, которые переехали в другую местность. Под данной компенсацией организации понимают расходы на обустройство на новом месте жительства. Такая компенсация предусмотрена ст. 165 ТК РФ. Однако при проведении проверки сотрудники ФСС на указанные суммы компенсаций доначисляют страховые взносы. При этом сотрудники ФСС свою позицию аргументируют следующим: согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ*(1) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (организаций) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов (организаций) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в их число входят все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности связанных с переездом на работу в другую местность (пп. "и" п. 2 ч. 2 данной статьи).

Однако согласно разъяснениям сотрудников Минздравсоцразвития в Письме от 05.08.2010 N 2519-19 компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале организации, не подпадает под действие пп. "и" п. 2 ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, так как данной нормой предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм возмещения только расходов работника по переезду. Следовательно, суммы такой компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Именно этими разъяснениями и руководствуются сотрудники ФСС при проведении проверок.

С такой позицией организации не были согласны. В Постановлении ФАС СКО от 05.09.2013 N А63-13021/2012 арбитры встали на защиту интересов организаций. Рассмотрим более подробно, чем руководствовался суд при вынесении решения в пользу организации-страхователя.

Арбитры обратили внимание на следующее: ст. 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом трудовое законодательство выделяет два вида компенсационных выплат:

- компенсации, которые связаны с особыми условиями труда и согласно ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда;

- компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно ч. 2 ст. 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным кодексом или другими федеральными законами.

Кроме этого, ст. 165 ТК РФ определено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом, работникам предоставляются гарантии и компенсации, в частности, при переезде на работу в другую местность. Данные гарантии и компенсации обеспечиваются за счет средств работодателя.

Статьей 169 ТК РФ предусмотрено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность последний обязан возместить работнику:

- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

- расходы по обустройству на новом месте жительства.

При этом конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Из приведенных положений трудового законодательства следует, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками, в том числе на основании трудового договора, не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Кроме этого, суд изучил документы, представленные организацией. Из них следует, что организация заключила трудовые договоры с иногородними гражданами. В организации действует утвержденная приказом инструкция по предоставлению льгот, гарантий и компенсационных выплат работникам, переезжающим в другую местность на работу по предварительной договоренности с работодателем. В положениях этой инструкции сказано, что к возмещению расходов по переезду работника и членов их семей и провозу имущества отнесены компенсация расходов по переезду, компенсация расходов по доставке к новому месту жительства личного имущества.

К выплатам в возмещение расходов по обустройству на новом месте жительства отнесены пособие по обустройству на новом месте жительства, компенсация расходов за проживание в гостинице на период поиска жилья на новом месте жительства, предоставление служебного жилья или компенсация расходов работника по самостоятельному найму жилья (квартиры).

Кроме того, согласно приложению 1 к этой инструкции в случае невозможности предоставления работнику служебного жилья работник самостоятельно решает вопросы аренды жилья для проживания, несет полностью все расходы и риски, связанные с проживанием в арендуемом жилье. Для возмещения понесенных работником расходов ему производится ежемесячная выплата фиксированных сумм денежной компенсации, размер которой обусловлен утвержденными в организации нормами. При этом выплата компенсации производится согласно приказу, издаваемому после написания заявления работником на данные выплаты. Приказом организации утверждены нормы компенсационных выплат работникам: за наем однокомнатной квартиры - 12 тыс. руб., двухкомнатной квартиры - 15 тыс. руб., трехкомнатной квартиры - 18 тыс. руб.

Таким образом, выплаты социального характера, хоть и основанные на локальном нормативном акте, но не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) независимо от закрепления их в трудовом договоре. При этом арбитры обратили внимание на то, что аналогичная позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N А62-1345/2012.

Из всего сказанного выше суд сделал вывод, что спорные выплаты (на компенсацию расходов работника по самостоятельному найму жилья) не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не призваны компенсировать расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией.

О.И. Волкова,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".