Вопрос: Автономное учреждение приняло на учет от учредителя здание гаража с учетом начисленной по нему амортизации. Вправе ли организация учесть принятые амортизационные отчисления по данному основному средству при исчислении налога на имущество? ("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2013 г.)

Автономное учреждение приняло на учет от учредителя здание гаража с учетом начисленной по нему амортизации. Вправе ли организация учесть принятые амортизационные отчисления по данному основному средству при исчислении налога на имущество?

При определении налоговой базы имущество, являющееся объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ). Таким образом, АУ вправе учесть амортизационные отчисления по принятому зданию.

Обоснование. Налоговая база для исчисления налога на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, являющееся объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ). Напомним, что под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации (п. 85 Инструкции N 157н).

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база устанавливается отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения:

- учреждения;

- обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, - в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе (за исключением недвижимого имущества, находящегося вне данного подразделения);

- недвижимого имущества, если оно находится вне учреждения или обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

При этом нормами НК РФ не предусмотрена уплата налога по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса. За них платит налог головное учреждение по месту своего нахождения.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не предусматривать отчетные периоды (ст. 379 НК РФ).

В соответствии со ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за год. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по нему, исчисленных в течение налогового периода. Авансовый платеж исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Региональные власти при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Пример

Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества учреждения за 2013 г., имея следующие данные:

- остаточная стоимость имущества на 01.01.2013 - 16 800 000 руб.;

- суммарная стоимость имущества по остаточной стоимости за 11 мес. 2013 г. - 188 400 000 руб.;

- остаточная стоимость имущества на 01.12.2013 - 14 400 000 руб.

В декабре поступило недвижимое имущество, первоначальная стоимость которого составила 26 400 000 руб., сумма переданной начисленной амортизации - 6 400 000 руб.

Остаточная стоимость имущества на 01.01.2014 с учетом поступившего недвижимого имущества - 34 400 000 руб. (14 400 000 + 20 000 000).

Налоговая ставка, установленная в субъекте РФ, составляет 2,2%.

Среднегодовая стоимость имущества за 2013 год будет равна 18 430 769 руб.

((16 800 000 + 188 400 000 + 34 400 000) руб. / 13 мес.).

Общая сумма налога за год составит 405 477 руб. (18 430 769 руб. x 2,2%).

О. Гришакова,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2013 г.

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2013 г.