Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 02.09.2013 N ЗН-2-1/595 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 02.09.2013 N ЗН-2-1/595

Если налог не перечислили вовремя по вине банка, с кредитной организации можно взыскать причиненный ущерб в виде уплаченных в бюджет пеней.

Налоговая служба рассмотрела интересную ситуацию. Компания вовремя отправила платежки на перечисление налогов. Однако в банке по какой-то причине допустили ошибку (деньги ушли не на тот счет Федерального казначейства). Поскольку налог завис как невыясненный платеж, обязанность по уплате налога не исполнена. Более того, к тому времени как организация обнаружила данный факт, срок уплаты налога уже прошел. В итоге пришлось заплатить пени.

Вдобавок надо еще раз перечислить налог - уже по правильным реквизитам. А образовавшуюся переплату можно вернуть или зачесть по правилам статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Уплаченные пени компания может взыскать с банка. С этим вопросов нет, поскольку именно по вине банка не заплатили налог.

Но как отразить взысканные с банка пени при расчете налога на прибыль? К сожалению, представители ФНС России на дают ответа на данный вопрос. Здесь возможно два варианта.

Вариант первый: не отражать взысканные с банка пени за опоздание с уплатой налогов в составе доходов.

Все потому, что компания не учитывала пени в расходах (п. 2 ст. 270 НК РФ). Значит, при получении компенсации ущерба от банка никакой экономической выгоды нет. То есть доход в смысле статьи 41 Налогового кодекса РФ отсутствует. Если компания сделает так, возможны споры с ИФНС.

Вариант второй: отразить взысканные с банка пени в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Дело в том, что закрытый перечень доходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, приведен в статье 251 Налогового кодекса РФ. При этом взысканные с банка пени в данной статье не упомянуты. Если компания применяет метод начисления, доходы отражают на дату, когда банк признает свою вину или вступит в законную силу решение суда о взыскании пеней (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). То есть дожидаться, пока кредитная организация фактически возместит деньги, не нужно. Этот способ хоть и не выгоден для фирмы, зато является безопасным.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.