Комментарий к письму Минфина России от 26.08.2013 N 03-02-07/1/35025 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 26.08.2013 N 03-02-07/1/35025

Инспекторы не вправе истребовать у проверяемого лица у проверяемого лица документы, ранее представленные им при проведении камеральных или выездных проверок. Однако это правило не действует в случае, если налоговый орган повторно запрашивает документы в отношении контрагентов.

Опубликованное письмо Минфина России посвящено порядку истребования документов (информации) о налогоплательщике (плательщике сборов и налоговом агенте), а также сведений о конкретных сделках. В частности, рассмотрена следующая ситуация.

Фирма получила требования налоговой инспекции о представлении документов. Эти официальные запросы выставлены на основании поручений налоговых служб, которые проводят мероприятия налогового контроля относительно ее контрагентов. Не ясно, может ли фирма в данном случае не выполнять эти требования? Ведь запрошенные документы она ранее уже представляла. Однако в рамках иного мероприятия налогового контроля, проводимого той же ИФНС.

Согласно ответу финансового ведомства, все зависит от того, в рамках какого конкретно мероприятия налогового контроля фирма ранее представляла необходимые документы:

- камеральной или выездной налоговой проверки;

- либо какого-нибудь другого мероприятия. Например, в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, которые предусмотрены пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса РФ (в ходе рассмотрения дела о налоговом правонарушении, выявленном в результате проведения налоговой проверки), либо в случае необходимости (вне рамок проведения налоговых проверок).

Запрет на повторное истребование документов

Приводя разъяснения по данному вопросу, Минфин России в комментируемом документе обратил внимание на одно правило. Оно установлено пунктом 5 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ. Согласно ему, истребуемые документы о налогоплательщике (плательщике сборов, налоговом агенте) представляются с учетом положений пунктов 2 и 5 статьи 93 Налогового кодекса РФ.

В частности, пункт 5 статьи 93 Налогового кодекса РФ содержит запрет для налоговых служб в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля истребовать у проверяемого лица определенные документы. А именно те, которые он уже ранее представлял в ИФНС в ходе камеральных или выездных налоговых проверок.

Однако этот запрет не распространяется на два случая. Во-первых, когда документы ранее были направлены в ИФНС в виде подлинников. А по истечении времени она их вернула проверяемому лицу. Во-вторых, когда документы, представленные в налоговую инспекцию, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Справка: подробного перечня документов (информации), которые налоговые службы вправе истребовать у контрагента (иных лиц) относительно деятельности проверяемого налогоплательщика, статья 93.1 Налогового кодекса РФ не предусматривает.

Применение запрета

По мнению Минфина России в опубликованном письме, упомянутый запрет на повторное истребование налоговой инспекцией документов у фирмы применим и в случае истребования документов в отношении ее контрагентов.

То есть налоговая служба не вправе повторно запрашивать у налогоплательщика документы о его контрагентах, если эти документы он уже представлял в рамках камеральной или выездной налоговой проверки, проведенной в отношении его самого.

А значит, фирма может не исполнять требования ИФНС о представлении документов относительно ее контрагентов, если ранее представляла их в ходе камеральной или выездной налоговой проверки.

Вместе с тем фирма должна исполнить данные требования ИФНС, если:

- документы она ранее направляла в ИФНС в виде подлинников. А по истечении времени налоговая инспекция их ей вернула;

- документы, представленные в налоговую инспекцию, она утратила вследствие непреодолимой силы (отсюда следует, что фирме необходимо восстановить утраченные документы).

А также если документы о контрагентах фирма уже представляла в налоговую инспекцию вне рамок камеральной или выездной налоговой проверки. Например, в ходе рассмотрения дела о налоговом правонарушении, выявленном в результате проведения налоговой проверки.

Кроме того, с 30 июля 2013 года налоговые инспекции вне рамок налоговых проверок вправе истребовать у налогоплательщиков при возникновении обоснованной необходимости не только информацию относительно конкретной сделки, но и документы. При этом налогоплательщик может выступать как в роли участника этой сделки, так и иного лица, располагающего документами (информацией) о ней. Соответствующие изменения в пункт 2 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ.

Справка: требование о представлении документов нужно исполнить в течение пяти дней со дня получения. Тот же срок установлен для сообщения в ИФНС об отсутствии истребуемых бумаг. За отказ от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки могут оштрафовать в размере 5000 рублей. За те же правонарушения, совершенные повторно в течение календарного года, - в размере 20 000 рублей (п. 5 и 6 ст. 93.1, ст. 129.1 НК РФ).

Отметим, что в ряде писем, а именно от 07.06.2013 N 03-02-07/1/21191 и от 22.07.2013 N 03-02-07/2/28610, Минфин России также обратил внимание на упомянутые положения пункта 5 статьи 93 Налогового кодекса РФ. Согласно разъяснениям финансового ведомства, налоговым службам их нужно учитывать при истребовании документов, в частности, в случаях проведения в отношении налогоплательщика:

- повторной выездной налоговой проверки (ст. 89 НК РФ);

- иных мероприятий налогового контроля, в том числе при необходимости получения документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, и сведений относительно конкретной сделки (ст. 93.1 НК РФ).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.