Вопрос: Должна ли организация составлять консолидированную отчетность (включая отчетность всех дочерних организаций) и предоставлять ее в другие организации, а также размещать эту отчетность на своем сайте? ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 21, ноябрь 2013 г.)

Должна ли организация составлять консолидированную отчетность (включая отчетность всех дочерних организаций) и предоставлять ее в другие организации, а также размещать эту отчетность на своем сайте?

В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" (далее - Закон N 208-ФЗ) консолидированной отчетностью является систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО).

Обоснование. В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона N 208-ФЗ обязанность по составлению консолидированной отчетности лежит в том числе на организациях, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

В соответствии с приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" на территории РФ применяются правила МСФО.

В п. 10 МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" также указано, что материнское предприятие не обязано представлять консолидированную финансовую отчетность только в том случае, если долговые и долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки).

Эмиссия акций, проводимая путем закрытой подписки, по правилам п. 2 ст. 7 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" не предполагает размещения дополнительных акций на организованном рынке ценных бумаг.

Таким образом, если акции или иные инструменты финансового рынка организации не обращаются на организованном рынке ценных бумаг и не проходили процедуру листинга (допуска ценных бумаг к торгам на фондовой бирже), то у нее отсутствует обязанность по составлению консолидированной отчетности.

Вместе с тем Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Приказ N 34н), предусмотрено, что в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 30.12.1996 N 112.

Согласно п. 1 ст. 92 Закона N 208-ФЗ открытое общество обязано раскрывать:

- годовой отчет общества;

- годовую бухгалтерскую отчетность;

- проспект ценных бумаг общества в случаях, предусмотренных правовыми актами Российской Федерации;

- сообщение о проведении общего собрания акционеров;

- иные сведения, определяемые федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Пунктом 1 ст. 30 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" установлено, что под раскрытием информации на рынке ценных бумаг понимается обеспечение ее доступности всем заинтересованным в этом лицам независимо от целей получения данной информации в соответствии с процедурой, гарантирующей ее нахождение и получение.

В части публикации и раскрытия информации по консолидированной бухгалтерской отчетности приказом ФСФР России от 04.10.2011 N 11-46/ПЗ-Н утверждено Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг (далее - Положение).

В соответствии с п. 7.4 Положения годовая сводная бухгалтерская (консолидированная финансовая) отчетность эмитента с приложением аудиторского заключения в отношении такой отчетности раскрывается путем опубликования ее текста на странице в сети Интернет не позднее трех дней после даты составления аудиторского заключения, но не позднее 120 дней после даты окончания соответствующего финансового года.

Данное положение в ст. 7.3 гл. VII Положения раскрывает дополнительные основания предоставления (публикации) консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности.

В случае регистрации проспекта ценных бумаг эмитент обязан осуществлять раскрытие информации в форме сводной бухгалтерской (консолидированной финансовой) отчетности эмитента в порядке, предусмотренном Положением.

В соответствии с п. 2.1.3 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных приказом ФСФР России от 25.01.2007 N 07-4/пз-н, государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг должна сопровождаться регистрацией проспекта ценных бумаг в следующих случаях:

а) размещения ценных бумаг путем открытой подписки;

б) размещения ценных бумаг путем закрытой подписки среди круга лиц, число которых превышает 500, включая лиц, имеющих преимущественное право приобретения размещаемых ценных бумаг.

В других случаях государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг может сопровождаться регистрацией проспекта ценных бумаг по усмотрению их эмитента, если эмитент предполагает публичное обращение ценных бумаг.

Обязанность осуществлять раскрытие информации в форме сводной бухгалтерской (консолидированной финансовой) отчетности эмитента в порядке, предусмотренном Положением, распространяется на эмитентов, которые в соответствии с Положением обязаны раскрывать информацию в форме ежеквартального отчета.

Обязанность осуществлять раскрытие информации в форме ежеквартального отчета в порядке, предусмотренном Положением, распространяется:

- на эмитентов, в отношении ценных бумаг которых осуществлена регистрация хотя бы одного проспекта ценных бумаг;

- на эмитентов, государственная регистрация хотя бы одного выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг которых сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии ценных бумаг в случае размещения таких ценных бумаг путем открытой подписки или путем закрытой подписки среди круга лиц, число которых превышало 500;

- на эмитентов, являющихся акционерными обществами, созданными при приватизации государственных и (или) муниципальных предприятий (их подразделений) в соответствии с планом приватизации, утвержденным в установленном порядке и являвшимся на дату его утверждения проспектом эмиссии акций такого эмитента, если указанный план приватизации предусматривал возможность отчуждения акций эмитента более чем 500 приобретателям либо неограниченному кругу лиц;

- на эмитентов, биржевые облигации которых допущены к торгам на фондовой бирже.

На организации лежит обязанность по раскрытию информации в форме ежеквартального отчета. Данная отчетность раскрывается на сайте организации. Таким образом, организация обязана при эмиссии ценных бумаг раскрывать информацию в форме сводной (консолидированной) отчетности.

Вместе с тем ФСФР России в своих документах не указывала на вид отчетности, раскрываемой при эмиссии. Такая отчетность может состоять из сводной, составляемой по правилам Приказа N 34н, или консолидированной, составляемой по правилам Закона N 208-ФЗ.

Поскольку по правилам Закона N 208-ФЗ и МСФО (IAS) 27 организация не обязана составлять консолидированную отчетность, а обязана составлять сводную отчетность по правилам Положения по ведению бухгалтерского учета в РФ, считаем обоснованной раскрытие только сводной отчетности без составления консолидированной.

М.В. Ризванова,

генеральный директор

аудиторско-консалтинговой группы "Уральский союз"

1 ноября 2013 г.

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 21, ноябрь 2013 г.