Вопрос: В соответствии с договором на оказание услуг заказчик в случае нарушения предусмотренных в нем условий (в частности, за несоблюдение сроков оплаты оказанных услуг) должен заплатить штраф, размер которого зависит от периода просрочки. Вправе ли заказчик учесть сумму указанного штрафа в составе внереализационных расходов? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 22, ноябрь 2013 г.)

В соответствии с договором на оказание услуг заказчик в случае нарушения предусмотренных в нем условий (в частности, за несоблюдение сроков оплаты оказанных услуг) должен заплатить штраф, размер которого зависит от периода просрочки. Вправе ли заказчик учесть сумму указанного штрафа в составе внереализационных расходов?

Да, вправе.

Обоснование. Согласно ч. 1 ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, а именно передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия. При этом кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.

За нарушение договорных обязательств договором может быть предусмотрена ответственность.

В соответствии со ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам могут быть отнесены затраты в виде санкций за нарушение договорных обязательств.

Таким образом, штраф за ненадлежащее исполнение договорных обязательств, уплата которого предусмотрена договором, является внереализационным расходом, и налогоплательщик может его учесть при исчислении налога на прибыль.

Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина России от 19.07.2013 N 03-03-06/1/28377.

Судебная практика. Основанием для признания санкций за нарушение условий договора внереализационным расходом и определения его размера помимо договора являются документы, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить санкции контрагенту в полном объеме либо в меньшем размере - исходя из условий заключенного договора. Урегулирование спорных отношений во внесудебном порядке само по себе не влечет невозможности учета в составе внереализационных расходов обоснованных затрат, которые понесены налогоплательщиком в связи с возмещением контрагенту причиненных убытков, выплатой в его пользу неустойки (Постановление ФАС СКО от 28.02.2012 N А32-22042/2009).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

15 ноября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 22, ноябрь 2013 г.