Вопрос: В каком порядке исчисляется срок исковой давности для привлечения организации к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 22, ноябрь 2013 г.)

В каком порядке исчисляется срок исковой давности для привлечения организации к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль?

Срок давности, определенный ст. 113 НК РФ, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого у налогоплательщика образовалась задолженность по налогу.

Обоснование. Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного его исчисления или других неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика (если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Статьей 109 НК РФ определен перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. В силу п. 4 указанной нормы налогоплательщик, допустивший задолженность (например, по налогу на прибыль), не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, если истекли сроки давности наложения взыскания.

В силу п. 1 ст. 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности (три года) в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 122 НК РФ, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение, до момента вынесения решения о привлечении к ответственности.

Поскольку налоговая база и сумма налога определяются налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, предусмотренный ст. 113 НК РФ, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога. Такое толкование названной нормы закреплено в п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

Например, в ходе выездной проверки налоговый орган установил неправомерную неуплату налога на прибыль, в том числе за 2010 год. Как исчислить срок исковой давности в отношении выявленного правонарушения?

В силу п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ налог на прибыль за 2010 год должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее 28.03.2011. Соответственно, налоговый период, в котором проверяемым лицом допущена задолженность налога, - 2011 год. В таком случае отсчет трехлетнего срока для привлечения к ответственности, установленной в п. 1 ст. 122 НК РФ, начинается с 01.01.2012. Срок исковой давности истечет 31.12.2014.

Судебная практика. Подобной позиции судебные органы придерживаются с конца 2011 года благодаря Президиуму ВАС, который в Постановлении от 27.09.2011 N 4134/11 пришел к выводу, что налоговым периодом при квалификации действий налогоплательщика по ст. 122 НК РФ является период, предоставленный для исполнения обязанности по уплате налога. Соответственно, этот подход стали применять и окружные суды (постановления ФАС ДВО от 08.05.2013 N Ф03-1101/2013, ФАС УО от 06.08.2013 N Ф09-6724/13 и др.).

Отметим, ранее судьи считали, что трехлетний срок давности начинает течь со следующего дня после окончания налогового периода, за который не был уплачен налог (постановления ФАС СКО от 02.09.2011 N А63-8481/2010, ФАС СЗО от 24.02.2011 N А56-24867/2010 и др.).

Таким образом, в настоящее время налоговики располагают более продолжительным периодом времени для наложения штрафных санкций по ст. 122 НК РФ, нежели ранее.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

15 ноября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 22, ноябрь 2013 г.