Вопрос: Каков порядок признания для целей налогообложения прибыли затрат, связанных с уплатой арендных платежей по земельным участкам, на которых помимо объектов, относящихся к основному производству, размещены объекты ОПХ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 22, ноябрь 2013 г.)

Каков порядок признания для целей налогообложения прибыли затрат, связанных с уплатой арендных платежей по земельным участкам, на которых помимо объектов, относящихся к основному производству, размещены объекты ОПХ?

Официальных разъяснений по данному вопросу нет. Вместе с тем налоговым законодательством предусмотрено два возможных способа учета подобных затрат: в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), или как расходы по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ (ст. 275.1 НК РФ). Полагаем, выбор одного из них напрямую зависит от условий договора аренды.

Обоснование. Положения ст. 275.1 НК РФ предписывают налогоплательщикам, имеющим в своем составе подразделения, относимые к объектам ОПХ, определять налоговую базу в отношении деятельности, связанной с использованием таких объектов, отдельно от расходов по иным видам деятельности. Значит, затраты, понесенные в связи с уплатой арендных платежей по земельным участкам, на которых размещены только объекты ОПХ, при исчислении налога на прибыль должны быть учтены в порядке, установленном ст. 275.1 НК РФ.

Если на земельном участке расположены как производственные объекты, так и объекты ОПХ, а арендные платежи за земельный участок под объектами ОПХ в договоре не выделены отдельно, то арендную плату за арендованное имущество в целях налогообложения нужно рассматривать как единый расход, связанный с производственной деятельностью налогоплательщика. Соответственно, учитываться такой расход при расчете налога на прибыль должен на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Судебная практика. В Постановлении ФАС ЗСО от 15.11.2012 N А27-3804/2012 рассматривалась следующая ситуация. Обществу передан в аренду земельный участок под здания производственной базы. Договором определен размер арендной платы за весь участок, при этом отдельного договора на участок под отдельно стоящими зданиями, в том числе зданием столовой, не заключалось. ФАС ЗСО пришел к выводу, что порядок учета расходов, установленный ст. 275.1 НК РФ, в данном случае неприменим. Поэтому арендная плата за земельный участок в части, занятой объектом обслуживающих производств и хозяйств (столовая), подлежит отнесению в состав расходов по основному виду деятельности в силу пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

15 ноября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 22, ноябрь 2013 г.