Вопрос: Могут ли быть признаны в целях налогообложения прибыли в качестве расходов суммы неосновательного обогащения, выплачиваемые другому юридическому лицу по решению суда? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 22, ноябрь 2013 г.)

Могут ли быть признаны в целях налогообложения прибыли в качестве расходов суммы неосновательного обогащения, выплачиваемые другому юридическому лицу по решению суда?

Налоговый кодекс однозначного ответа на этот вопрос не содержит. Контролирующие органы, со своей стороны, высказывают мнение, что подобные суммы нельзя учесть в налоговых расходах (позиция 1). Есть примеры в арбитражной практике, когда суды сочли правомерными действия налогоплательщика, который учел в составе внереализационных расходов суммы неосновательного обогащения (сумму возмещения ущерба) (позиция 2).

Позиция 1. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, а также реальный ущерб или упущенная выгода (ч. 2 ст. 15 ГК РФ).

Понятие "неосновательное обогащение" раскрыто в ч. 1 ст. 1102 ГК РФ. В ней сказано: лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение).

Исходя из перечисленных норм действующего законодательства, а также положений пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ столичные налоговики в Письме от 03.09.2012 N 16-15/082389@ пришли к следующему выводу: отнесение к внереализационным расходам сумм присужденного неосновательного обогащения неправомерно.

Минфин в Письме от 20.02.2008 N 03-03-06/2/16 также считает невозможным признать в налоговых расходах суммы неосновательного обогащения.

Судебная практика. По мнению арбитров, присужденные к выплате суммы в виде неосновательного обогащения нельзя отнести ни к штрафам (пеням), ни к иным санкциям, подлежащим уплате за нарушение договорных обязательств, ни к расходам на возмещение причиненного ущерба (постановления ФАС МО от 27.03.2013 N А40-27870/12-129-128, ФАС ВВО от 12.03.2007 N А43-15380/2006-32-601).

Позиция 2. Подпункт 13 п. 1 ст. 265 НК РФ предоставляет налогоплательщикам возможность включения сумм, выплаченных в качестве неосновательного обогащения по решению арбитражного суда, в состав расходов, квалифицируя их в качестве расходов на возмещение причиненного ущерба (Определение ВАС РФ от 13.04.2012 N ВАС-4600/12).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

15 ноября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 22, ноябрь 2013 г.