Комментарий к письму Минфина России от 08.08.2013 N 03-04-05/32061 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 08.08.2013 N 03-04-05/32061

Суммы начисленной и фактически выплаченной зарплаты и вознаграждений по гражданско-правовым договорам, а также суммы страховых взносов учитываются ИП в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций в том налоговом периоде, в котором они были фактически уплачены.

Предприниматель на ОСН учел расходы на оплату выполненных работ по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по начисленным страховым взносам в 2012 году, а фактически произвел эти расходы лишь в 2013 году. Специалисты Минфина России разъяснили, что ИП не должен был учитывать указанные затраты в составе расходов за 2012 год. Все они должны были быть учтены в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП за 2013 год - в налоговом периоде, когда фактически были выплачены зарплата и вознаграждения по гражданско-правовым договорам, а также уплачены взносы.

Предприниматель для учета доходов и расходов применял метод начисления. Такое стало возможным после принятия Высшим Арбитражным Судом РФ решения от 08.10.2010 N ВАС-9939/10. Благодаря ему, всех ИП освободили от применения в обязательном порядке кассового метода, предусмотренного пунктом 13 Порядка, утвержденного приказом Минфина и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок). Вероятно, именно поэтому бизнесмен и учел указанные расходы в налоговом периоде за 2012 год, не дожидаясь их фактической оплаты.

Однако даже при применении ИП метода начисления он не вправе учитывать указанные затраты в расходах за 2012 год, поскольку пункт 23 Порядка предусматривает специальное правило для учета подобных расходов: они отражаются в момент выплаты денежных средств. Чего нельзя сказать о прочих расходах, момент определения которых специально не оговаривается в пункте 47 указанного Порядка, а значит, может зависеть от выбранного метода определения доходов и расходов.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.