Подготовка возражений по акту налоговой проверки (Д. Лысенко, "Аудит и налогообложение", N 11, ноябрь 2013 г.)

Подготовка возражений по акту налоговой проверки

После проведения выездной налоговой проверки не позднее чем через два месяца со дня оформления справки, свидетельствующей об ее окончании, проверяющие должны составить акт по форме, утвержденной Приказом ФНС от 25.12.2006 г. N САЭ-3-06/892 (п. 8 ст. 89, абзац 1 п. 1 ст. 100 НК РФ).

Следует иметь в виду, что после составления справки представители налоговой инспекции не вправе находиться на территории предприятия, истребовать документы и проводить какие-либо мероприятия налогового контроля (Письмо ФНС от 29.12.2012 г. N АС-4-2/22690).

Акт составляется даже в том случае, если по результатам проверки не выявлено никаких нарушений (абзац 1 п. 1 ст. 100 НК РФ, Письмо ФНС от 16.04.2009 г. N ШТ-22-2/299). При этом в акте указывается на отсутствие нарушений налогового законодательства (подпункт 12 п. 3 ст. 100 НК РФ).

Экземпляр акта выездной налоговой проверки должен быть вручен организации в течение пяти рабочих дней с даты его подписания (п. 5 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Вручить акт налоговая инспекция может лично законному или уполномоченному представителю компании под расписку либо иным способом, свидетельствующим о дате получения акта организацией (например, через курьерскую службу).

Получая акт налоговой проверки, представитель предприятия должен поставить в нем две подписи: о получении акта и об ознакомлении с его содержанием. Если представитель организации откажется ставить подпись, то в акте делается соответствующая отметка (п. 2 ст. 100 НК РФ).

В том случае если организация (ее представитель) уклоняется от получения акта выездной проверки, налоговая инспекция отражает данный факт в акте и направляет его по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения).

Датой получения акта считается шестой рабочий день с даты отправки заказного письма (абзац 2 п. 5 ст. 100 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Отсчет шестидневного срока начинается со дня, следующего за днем отправки акта (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Допустим, 20 сентября 2013 г. налоговой инспекцией был подписан акт выездной налоговой проверки. 26 сентября инспекция направила его по месту нахождения организации заказным письмом. Шестым рабочим днем после 26 сентября является 4 октября. Следовательно, этот день и будет признан датой получения акта.

Заказное письмо с актом налоговой проверки инспекция обязана направить по юридическому адресу организации. Это объясняется тем, что вся почтовая корреспонденция, предназначенная российским организациям, их филиалам или представительствам, должна направляться налоговой инспекцией по адресам, которые указаны в ЕГРЮЛ (п. 5 ст. 31 НК РФ). Какие-либо иные варианты законодательством не предусмотрены.

Если доказательством выявленного нарушения служат документы, полученные от проверяемой организации, то прикладывать их к акту проверки инспекция не обязана.

Если доказательством нарушения являются документы, полученные от других источников (например, протоколы опроса свидетелей, документы контрагентов и пр.), то такие доказательства инспекция обязана приложить к акту налоговой проверки, даже если сведения, полученные от третьих лиц, составляют банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну, а также содержат персональные данные граждан. В этих случаях к акту налоговой проверки должны быть приложены не полные копии документов, а выписки из них, заверенные инспекцией (п. 3.1 ст. 100 НК РФ, п. 1.13 Приложения 6 к Приказу ФНС от 25.12.2006 г. N САЭ-3-06/892).

Если организация не согласна с выводами, изложенными в акте налоговой проверки, она может представить в инспекцию возражения по акту в целом или его отдельным положениям (п. 6 ст. 100 НК РФ). Причем это правило действует в отношении актов, составленных как по результатам выездных, так и камеральных проверок.

Даже если в ходе проверки налоговики допустили процедурные ошибки, оформляя возражения, важно сосредоточиться на содержательной стороне акта, то есть на выводах контролеров.

Обосновывая свою позицию, компания должна обязательно ссылаться на нормы НК РФ и письма Минфина или ФНС. Кроме того, следует использовать письма регионального управления ФНС и тем более письменные ответы своей инспекции в адрес организации, если таковые имеются.

При подготовке возражения можно приводить судебную практику в пользу налогоплательщиков, которая соответствует рассматриваемой ситуации. Излагать доводы следует согласно порядку, в котором налоговая инспекция представила выявленные нарушения в акте.

Возражения представляются в налоговую инспекцию в течение одного месяца со дня получения организацией акта налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ). Месячный срок действует в том случае, если организация готовит возражение на акт, который поступил в организацию 24 июля 2013 г. и позже (п. 1 ст. 6 Закона от 23.07.2013 г. N 248-ФЗ, Письмо ФНС от 15.08.2013 г. N АС-4-2/14794).

Напомню, что срок подготовки возражений по актам налоговых проверок, полученным до 24 июля 2013 г., составлял 15 рабочих дней. К моменту вступления в силу новой редакции пункта 6 ст. 100 НК РФ (24 августа 2013 г.) этот срок уже истек. Его продление Законом N 248-ФЗ не предусмотрено. В любом случае срок отсчитывается со дня, следующего за тем, когда был получен акт проверки (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Так, если организация получила акт налоговой проверки 25 сентября 2013 г., возражения нужно представить не позднее 25 октября.

Если акт налоговой проверки был направлен в организацию заказным письмом по почте, месячный срок на подачу возражений отсчитывается с седьмого дня, с момента отправки заказного письма, так как датой вручения акта, направленного заказным письмом, считается не день его фактического получения, а шестой день с момента его отправки по почте (абзац 2 п. 5 ст. 100 НК РФ).

Возражения по акту налоговой проверки оформляются в письменном виде, к ним можно приложить документы, подтверждающие обоснованность возражений. Такие документы можно передать в налоговую инспекцию и отдельно от возражений в заранее согласованный срок.

Возражения и документы к ним направляются в ту инспекцию, сотрудники которой проводили проверку (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Поскольку типового образца для оформления возражений по акту налоговой проверки нет, их можно составить в произвольной форме.

Подписать возражения по акту может либо руководитель организации, либо уполномоченное им лицо (например, главный бухгалтер).

Возражения составляются в двух экземплярах: один передается в инспекцию, а второй организация оставляет у себя. Возражение в налоговую инспекцию можно передать через канцелярию либо направить по почте, главное, чтобы у организации имелось подтверждение о своевременной отправке возражений и о том, что они получены.

Руководитель инспекции (его заместитель) должен рассмотреть возражения по акту, сам акт и другие материалы налоговой проверки и вынести по ним соответствующее решение.

Отсутствие письменных возражений не лишает организацию права представлять устные пояснения непосредственно во время рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Д. Лысенко,

президент НП "Ассоциация Профессиональных Бухгалтеров "Содружество", к.э.н.

"Аудит и налогообложение", N 11, ноябрь 2013 г.