Вопрос: Бюджетное учреждение культуры получило сумму неустойки за нарушение поставщиком сроков поставки музыкальных инструментов. Признается ли она доходом в целях исчисления налога на прибыль? На основании какого первичного документа отражается начисление в налоговом учете неустойки? ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2013 г.)

Бюджетное учреждение культуры получило сумму неустойки за нарушение поставщиком сроков поставки музыкальных инструментов. Признается ли она доходом в целях исчисления налога на прибыль? На основании какого первичного документа отражается начисление в налоговом учете неустойки?

Бюджетные учреждения заключают договоры поставки для собственных нужд от своего имени. Учитывая это, на основании п. 1 ст. 246 НК РФ они являются плательщиками налога на прибыль, как и другие российские организации.

В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств признаются в целях исчисления налога на прибыль внереализационными доходами.

Датой получения таких доходов является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного, суммы неустойки, полученные бюджетным учреждением от поставщика в связи с нарушением сроков поставки, предусмотренных договором, подлежат обложению налогом на прибыль как внереализационные доходы на дату признания указанных сумм поставщиком.

Учитывая, что налоговые органы и иные органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учета, налогоплательщик, в рамках учетной политики, самостоятельно утверждает форму первичного документа, на основании которого осуществляет начисление неустойки в налоговом учете. Основным требованием, предъявляемым к такому документу, является наличие в нем всех обязательных реквизитов, предусмотренных ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ*(1) (Письмо Минфина РФ от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28978). К примеру, учреждение может применить в данном случае акт о приемке товаров (работ, услуг), содержащий сведения об исполнении обязательства поставщиком, а также о принятых результатах исполнения договора, включая сумму неустойки.

Г. Лалаев,

советник государственной гражданской службы 2-го класса

(Минфин РФ), доцент Финансового Университета

при Правительстве РФ

1 ноября 2013 г.

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2013 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".