Комментарий к письму Минфина России 7 октября 2013 г. N 03-03-06/1/41508 (А.Ф. Клюев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России 7 октября 2013 г. N 03-03-06/1/41508

Опубликованное письмо Минфина России посвящено учету в расходах для целей налогообложения прибыли суточных за однодневные командировки за рубеж, а также обложению этих выплат НДФЛ.

Согласно разъяснениям финансового ведомства, для целей налогообложения прибыли упомянутые суточные подлежат учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом необходимо выполнение следующих условий.

Во-первых, такие затраты, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Во-вторых, сотрудник должен быть отправлен именно в служебную командировку. То есть в поездку по распоряжению работодателя на определенный срок. При этом ее целью является выполнение служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Ведь именно тогда у работодателя возникает обязанность по выплате суточных на основании статьи 168 Трудового кодекса РФ.

В-третьих, размер суточных должен быть определен коллективным договором или локальным нормативным актом.

В-четвертых, величина рассматриваемых выплат, если они были произведены в иностранной валюте, не должна превышать 50 процентов нормы расходов на выдачу суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств.

Удержание НДФЛ

На основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ Минфин России сделал следующий вывод. В целях освобождения от обложения НДФЛ суточные не требуют документального подтверждения в отличие от остальных выплат, компенсирующих расходы работника на командировку.

Напомним, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более:

- 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории России;

- 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке (абз. 13 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Остальные выплаты, компенсирующие затраты работника на командировку, освобождаются от обложения НДФЛ в пределах фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов.

Денежные средства, которые выплачиваются работникам при их направлении в командировку на один день, не считаются суточными по трудовому законодательству. Вместе с тем они представляют собой возмещение расходов, связанных с необходимостью выполнения трудовых функций вне места постоянной работы. Поэтому такие платежи не могут быть признаны доходом или экономической выгодой работника, а значит, не должны облагаться НДФЛ. Это указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12.

В опубликованном письме финансовое ведомство, согласившись с мнением ВАС РФ, указало следующее.

Допустим, сотруднику, направленному в однодневную командировку, работодатель выплатил денежные средства, которые суточными не являются, а относятся к иным расходам, связанным со служебной командировкой и произведенным с разрешения или ведома работодателя. Тогда суммы этих выплат могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, в полном объеме. Обязательное условие - наличие документов, подтверждающих произведенные за счет указанных денежных средств расходы.

Как быть, если упомянутых документов нет? В этом случае денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут освобождаться от обложения НДФЛ в пределах 2500 рублей при нахождении в заграничной командировке.

Отметим, что ранее Минфин России полагал, что если выплаты за один день командировки не соответствуют понятию суточных, то их следует облагать НДФЛ.

А.Ф. Клюев,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2013 г.