Комментарий к письму Минфина России 22 октября 2013 г. N 03-04-06/44206 (Ф.А. Столев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России 22 октября 2013 г. N 03-04-06/44206

Сотрудник из другого региона, не имеющий собственного жилья, принят на работу на предприятие в другом субъекте РФ, и фирма-работодатель выплачивает ему ежемесячную компенсацию за аренду жилья на срок действия трудового договора.

Облагается ли данная компенсация НДФЛ, а также уменьшает ли она налогооблагаемую прибыль организации?

Учет в расходах по налогу на прибыль

Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме, выплачивая сотруднику из другого региона упомянутую компенсацию, фирма несет затраты на оплату для него жилья. Она может включить их в издержки, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в частности, в расходы на оплату труда, в качестве заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме. Основание - статья 255 Налогового кодекса РФ. Однако для этого должны быть соблюдены определенные условия.

Во-первых, с сотрудником, получающим компенсацию, должен быть заключен трудовой договор. В период, когда такой договор не заключен и работник не состоит в штате организации, рассматриваемые расходы на оплату жилья не могут уменьшать базу по налогу на прибыль.

Во-вторых, сумму компенсации фирма может учесть в расходах лишь в размере, не превышающем 20 процентов от месячной заработной платы работника с премиями, доплатами и надбавками (ст. 131 ТК РФ). Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 06.09.2013 N 03-03-06/2/36774, от 18.05.2012 N 03-03-06/1/255, от 02.05.2012 N 03-03-06/1/216, от 18.11.2011 N 03-03-06/1/767, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, от 17.03.2009 N 03-03-06/1/155.

Если оплата труда в неденежной форме превышает 20 процентов начисленной месячной заработной платы, то сумму превышения нельзя учесть в расходах в целях налогообложения прибыли (см. письма Минфина России от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165, от 17.03.2009 N 03-03-06/1/155).

Следует иметь в виду, что выдача работнику заработной платы в неденежной форме в размере больше, чем установлено Трудовым кодексом РФ, является нарушением законодательства о труде, за которое статьей 5.27 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность в виде штрафа:

- на должностных лиц - в размере от 1000 до 5000 рублей;

- на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Добавим, что помимо соблюдения упомянутого 20-процентного ограничения для учета в расходах на оплату труда суммы рассматриваемой компенсации фирма должна принять во внимание другие требования.

В частности, такая компенсация должна быть предусмотрена в трудовом или коллективном договоре (абз. 1 ст. 255 НК РФ, ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

А именно, в трудовом (коллективном) договоре необходимо закрепить условие об обязанности фирмы-работодателя выплачивать часть заработной платы иногородним работникам в неденежной (натуральной) форме в виде рассматриваемой компенсации с конкретным указанием ее размера. Это также следует из писем Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/155, от 27.08.2008 N 03-03-06/2/109, от 28.05.2008 N 03-04-06-01/142.

Кроме того, фирма должна иметь добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме.

Обложение НДФЛ

По мнению Минфина России в опубликованном письме, суммы компенсации фирмой сотрудникам стоимости аренды жилья соответствуют признакам экономической выгоды. Поэтому данные суммы нужно облагать НДФЛ в установленном порядке (см. также письма Минфина России от 13.02.2012 N 03-04-06/6-35 и от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165).

Отметим, что по нормам Трудового кодекса РФ компенсацией являются выплаты денег с целью возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Долг работодателя - возместить сотруднику при его переезде по предварительной договоренности на работу в другую местность расходы:

- по переезду как самого сотрудника, так и членов его семьи, а также провозу имущества. Исключение составляют случаи, когда работодатель предоставляет соответствующие средства передвижения;

- по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяют соглашением сторон трудового договора (ст. 164 и 169 ТК РФ).

В пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ среди выплат, которые не подлежат обложению НДФЛ, значатся компенсационные выплаты, связанные, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность).

Однако суммы возмещения организацией расходов по найму жилья работников, переехавших на работу в другую местность, не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Ведь освобождение от обложения НДФЛ предусмотрено только для сумм возмещения расходов работника по переезду.

Вместе с тем есть судебные постановления, в которых арбитры признали оплату компанией аренды и жилищно-коммунальных услуг для иногородних сотрудников на время действия трудовых договоров компенсацией при переезде на работу в другую местность. Поэтому уплаченные суммы обложению НДФЛ не подлежат. Это, например, постановления ФАС Московского округа от 21.03.2011 N Ф05-1300/2011 по делу N А40-36395/10-107-192, от 21.08.2008 N КА-А40/7732-08, ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2008 N А43-28282/2007-37-943.

Значит, не исключено, что у фирмы, которая решит не удерживать НДФЛ с сумм компенсации работнику стоимости найма квартиры, может возникнуть спор с контролирующими органами. У нее есть шанс его выиграть, если из трудового договора будет следовать, что такая компенсация является условием переезда работника из другого региона или произведена с целью его обустройства на новом месте.

Ф.А. Столев,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2013 г.