Корпоративные пенсии и другие льготы работникам-пенсионерам (Е. Шестакова, "Кадровик.ру", N 10, октябрь 2013 г.)

Корпоративные пенсии и другие льготы работникам-пенсионерам

Многие работники мечтают получать достойную пенсию в будущем, и уже сейчас задумываются, каким образом можно ее увеличить. Вместе с тем некоторые работодатели предлагают дополнительные льготы. Кроме предусмотренных трудовым законодательством гарантий, работодатель вправе установить в коллективном договоре, локальном нормативном акте, соглашении, трудовом договоре повышенные гарантии для работающих пенсионеров. Например, можно предусмотреть доплаты к их пенсиям.

Софинансирование пенсии

Увеличить пенсию можно, используя программы государственного софинансирования пенсий. Помочь профинансировать пенсию может и работодатель.

Суть программы заключается в формировании пенсионных накоплений граждан РФ путем уплаты дополнительных (к обязательным) страховых взносов гражданина на накопительную часть его будущей трудовой пенсии и такой же суммы страховых взносов (софинансирования) государства. Государство удваивает взносы, внесенные работником в рамках программы софинансирования пенсий. Данные взносы, включая средства государственного софинансирования, гражданин РФ передает в инвестиционное управление пенсионному фонду (Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ (ред. от 28.07.2012) "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений").

Вместе с тем следует помнить, что данная программа действует до 1 октября 2013 года. В рамках программы государство финансирует дополнительные пенсионные накопления в пределах от 2000 до 12 000 рублей в течение 10 лет с момента уплаты первого взноса.

Пример. Участник программы перечисляет 2000 рублей в год - государство доплачивает еще 2000 рублей. Итого на индивидуальный счет участника программы в ПФР будет зачислено 4000 рублей в год.

Если участник программы перечислит 12 000 рублей в год - государство доплатит еще 12 000 рублей. Итого за год пенсионный счет участника программы пополнится на 24 000 рублей.

Если участник программы перечислил 20 000 рублей, государство профинансировало дополнительно 12 000 рублей в год. Итого пенсионный счет пополнился на 32 000 рублей.

Чтобы воспользоваться данной услугой, необходимо представить в ПФР по месту работы или по месту жительства для самозанятых граждан следующие документы:

- документ, удостоверяющий личность физического лица, за которое будут уплачиваться страховые взносы, и подтверждающий место его жительства (пребывания);

- заявление о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию.

Работодатель может стать третьей стороной софинансирования накопительной части пенсии своих сотрудников. Это дает ему ряд дополнительных преимуществ. В частности, работодатель освобождается от уплаты страховых взносов в размере уплаченного им взноса, но не более 12 000 рублей в год на одного работника. Помимо этого, суммы софинансирования включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (ст. 13 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ).

Программа софинансирования пенсии имеет свои плюсы и минусы для работодателя.

К положительным моментам относятся:

- возможность использовать дополнительную льготу как способ привлечь сотрудников и сократить текучесть кадров;

- возможность уменьшить налоги (страховые взносы) путем внедрения социальных программ для работников.

К отрицательным моментам относятся:

- скорое окончание программы государственного софинансирования пенсий (1 октября 2013 года);

- нечетко установленный порядок выплат пенсионных накоплений в рамках программы софинансирования пенсий.

Кстати

В соответствии с п. 13 Рекомендации МОТ N 162 "О пожилых трудящихся" (Женева, 23.06.1980) работодатели для улучшения условий труда пенсионеров могут:

- изменить форму организации труда, если она ведет к чрезмерному напряжению пожилых работников, в частности путем ограничения сверхурочной работы;

- приспособить рабочее место и задания к возможностям трудящегося пенсионера, чтобы сохранить здоровье и работоспособность, а также предупредить несчастные случаи;

- организовать контроль состояния здоровья пожилых работников.

Данные положения носят лишь рекомендательный характер. Однако некоторые работодатели не только следуют им, но и разрабатывают собственные меры поддержки сотрудников.

Перевод пенсионных накоплений в негосударственный пенсионный фонд

Некоторые работодатели предлагают сотрудникам формировать пенсионные накопления на более выгодных условиях. Увеличить пенсию можно путем инвестирования части страховых взносов, уплачиваемых работодателем, в негосударственный пенсионный фонд. Негосударственный пенсионный фонд представляет собой особый вид некоммерческих организаций и имеет специально созданную для выполнения своей деятельности организационно-правовую форму. Негосударственный пенсионный фонд так же, как Пенсионный фонд России (ПФР), аккумулирует средства пенсионных накоплений, организует их инвестирование, учет, назначение и выплату накопительной части трудовой пенсии.

Перевод части пенсионных накоплений в негосударственный пенсионный фонд позволяет:

- увеличить в дальнейшем пенсию сотрудника;

- получить особые условия программы пенсионных выплат для работников.

Для перевода пенсии в негосударственный пенсионный фонд работодатель заключает с фондом соответствующий договор.

Обязательные условия договора законодательно закреплены ст. 12 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (с изм. от 27.07.2010), в соответствии с которой в договоре НПО должны быть отражены:

- наименование сторон;

- сведения о предмете договора;

- права и обязанности сторон;

- порядок и условия внесения пенсионных взносов;

- вид пенсионной схемы;

- пенсионные основания;

- порядок выплаты негосударственных пенсий;

- ответственность сторон за неисполнение своих обязательств;

- сроки действия и прекращения договора;

- порядок и условия изменения и расторжения договора;

- порядок урегулирования споров;

- реквизиты сторон.

При этом перевод пенсии возможен только по заявлению работника.

Пример. Рассчитаем параметры будущей негосударственной пенсии, исходя из фиксированной величины уплачиваемых взносов.

Текущий возраст будущего пенсионера - мужчины: 32 года.

Дата начала выплаты негосударственной пенсии: 60 лет.

Ставка чистого инвестиционного дохода за минусом инфляции: 5% годовых.

Период отчисления взносов: 28 лет.

Сумма ежемесячного взноса: 4500 рублей.

Период выплаты ежемесячной пенсии: 20 лет.

Накопленная сумма пенсии: 3 225 376 рублей.

Сумма ежемесячной пенсии: 21 003 рубля.

Это надо знать

Работодателям следует помнить об особенностях налогообложения пенсионных взносов, уплачиваемых в негосударственный пенсионный фонд. Пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, а суммы пенсий, выплачиваемых негосударственными пенсионными фондами по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу физических лиц работодателями или иными организациями, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (Письмо ФНС России от 31.08.2012 N ЕД-4-3/14512@).

К плюсам негосударственных пенсионных фондов относятся следующие:

- низкий порог для открытия пенсионной программы. Негосударственные пенсионные фонды предлагают программы дополнительных пенсионных взносов с любой периодичностью и с любой суммы. Можно перевести накопительную часть государственной пенсии из Пенсионного фонда в управляющую компанию (УК) или в негосударственный пенсионный фонд (НПФ);

- доходность у негосударственных пенсионных вложений обычно выше, чем таковая по банковским депозитам;

- возможность досрочно закрыть программу без каких-либо штрафных санкций;

- возможность привлечь работников и дополнительная страховка от снижения текучести кадров;

- наличие социального налогового вычета.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком. Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Но негосударственные программы имеют и свои минусы:

- возможное недоверие сотрудников к негосударственному пенсионному фонду, а также низкая информационная прозрачность НПФ;

- невозможность получения выплат до наступления пенсионного возраста;

- для начала выплат негосударственной пенсии обязательным условием является достижение пенсионного возраста или других пенсионных оснований, согласно законодательству РФ;

- нет возможности наследования накоплений после начала выплат негосударственной пенсии.

Доплаты к пенсии

Существуют и другие корпоративные льготы для пенсионеров.

Некоторые работодатели организуют доплаты к пенсиям работающих в компании пенсионеров за счет собственных средств. Правда, следует отметить, что такие случаи довольно-таки редки, т.к. данные расходы осуществляются из чистой прибыли работодателя.

Такие доплаты должны быть установлены:

- в локальном акте, например, коллективном договоре или положении об оплате труда;

- в приказе руководителя.

При этом доплаты должны производиться всем работающим сотрудникам, в том числе работающим пенсионерам, в одинаковой мере, в противном случае у проверяющих органов могут возникнуть вопросы и претензии.

Пример. Некорректное установление доплат работникам:

- Иванов А.А. (главный бухгалтер) - 10 000 рублей;

- Сидоров В.К. (ведущий экономист) - 1100 рублей;

- Коровин А.А. (ведущий юрист) - отсутствует;

- Вдовина И.С. (курьер) - отсутствует.

Корректное установление доплат работникам:

- Иванов А.А. (главный бухгалтер) - 3000 рублей;

- Сидоров В.К. (ведущий экономист) - 3000 рублей;

- Коровин А.А. (ведущий юрист) - 3000 рублей;

- Вдовина И.С. (курьер) - 3000 рублей.

При установлении доплат следует учитывать особенности налогообложения.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, а также своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не облагаются НДФЛ, если их размер не превышает 4000 рублей.

Следовательно, если доплаты к пенсиям работающим пенсионерам представляют собой материальную помощь и не превышают 4000 рублей, они не облагаются НДФЛ. Доплаты по любым другим основаниям либо суммы, превышающие 4000 рублей, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке по п. 1 ст. 210 НК РФ.

К положительным моментам можно отнести возможность увеличения пенсии за счет работодателя, возможность удержания кадров.

Вместе с тем к основным отрицательным моментам относятся невозможность учитывать доплаты в качестве расходов и необходимость начислять налоги на доходы физических лиц.

Льготы в виде оплаты проезда на отдых

Некоторые компании предоставляют пенсионерам социальные гарантии, оплачивая им проезд или путевки. Такие льготы должны быть закреплены в локальном акте организации. Льгота предоставляется на основании предъявленного работником документа.

Пример. Работающему в ООО "Русь" пенсионеру один раз в год предоставляются билеты на поезд в качестве меры социальной поддержки.

В локальном акте организации указано следующее:

"Ежегодно работодатель возмещает работнику-пенсионеру стоимость проезда к месту отдыха и обратно в вагоне купе или же стоимость авиабилета экономкласса.

В случае если работник приобрел билеты на поезд классом ниже, например сидячие места или плацкарт, стоимость работнику не возмещается.

Также, если пенсионер приобрел билет в спальном вагоне (СВ) или бизнес-класса, не возмещается разница между ценой билета в вагоне экономического класса и ценой билета на места повышенной комфортности".

Стоимость билетов в купе - 2300 рублей.

Пенсионер приобрел билет в спальном вагоне стоимостью 5000 рублей.

Работодатель возмещает работнику стоимость билета - 2300 рублей.

Документальным подтверждением будет билет на проезд в спальном вагоне.

Если организация предоставляет неработающим пенсионерам - бывшим работникам железнодорожного транспорта бесплатный проезд на железнодорожном транспорте, то такая льгота является доходом, который указанные лица получают в натуральной форме. Поэтому эти льготы будут облагаться НДФЛ. Вместе с тем п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, не превышающих 4000 рублей за налоговый период, в том числе в виде подарков, полученных от организаций, а также в виде материальной помощи, которую работодатели оказывают своим бывшим сотрудникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. Следовательно, если организация предоставляет бывшим работникам железнодорожного транспорта бесплатный проезд на железнодорожном транспорте, то это действие можно рассматривать в качестве материальной помощи при условии соответствующего документального оформления оплаты стоимости проезда. Таким образом, доходы неработающих пенсионеров - бывших работников железнодорожного транспорта в виде оплаты организацией стоимости проезда на железнодорожном транспорте, полученные в качестве материальной помощи, освобождаются от налогообложения в пределах ограничения, установленного п. 28 ст. 217 Налогового кодекса (Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-05/8-436).

К несомненным плюсам такой льготы относится возможность ездить к месту отдыха и обратно и значительно экономить средства на проезд.

Медицинское обслуживание

Медицинское обслуживание для пенсионеров очень важно, поскольку мало кто в настоящее время может похвастаться богатырским здоровьем. Часто такое обслуживание оформляется как добровольное медицинское страхование.

Работодатель может заключить договор добровольного медицинского страхования в пользу своих работников, а также их родственников или иных лиц (п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 5 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"). Следовательно, работодатель может застраховать не только самого работающего пенсионера, но и его родственников.

Для того чтобы предоставить пенсионерам такую льготу, работодатель заключает договор ДМС со страховой компанией. По этому договору страховая организация (страховщик) организует и финансирует предоставление застрахованным сотрудникам медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программам ДМС.

При заключении договора между работодателем (страхователем) и страховщиком должно быть достигнуто соглашение (п. 2 ст. 942 ГК РФ):

- о застрахованном лице;

- о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);

- о размере страховой суммы;

- о сроке действия договора.

Если в договоре данные условия не отражены, то он признается незаключенным.

Порядок такого страхования организация определяет самостоятельно в трудовых или коллективных договорах, соглашениях и локальных нормативных актах (ст. 5, 9, 40, 41, 56 ТК РФ).

Вместе с тем для учета затрат на страхование работников, в том числе пенсионеров, необходимо соблюдать следующие условия (п. 16 ст. 255 НК РФ):

- взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда;

- к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Такие льготы дают возможность учитывать указанные затраты для расчета налога на прибыль и снижают текучесть кадров.

Подарки пенсионерам

Часто работодатели закрепляют в коллективных договорах возможность обеспечить работающих и неработающих пенсионеров различными подарками:

- предоставление продуктовых наборов;

- подарки к профессиональным праздникам;

- подарки к юбилейным датам;

- подарки к общегосударственным праздникам.

Фактически между работодателем и пенсионером заключается договор дарения в устной форме. Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ, по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность или имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом.

В качестве документального оформления данного вида льгот потребуется:

- приказ руководителя;

- договор купли-продажи подарков;

- ведомость учета выдачи подарков.

Такая ведомость будет служить первичным документом для выдачи подарков. Согласно ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), первичные документы должны содержать следующие реквизиты:

- наименование документа;

- дату его составления;

- наименование экономического субъекта, составившего документ;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

- подписи названных выше лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Ежемесячная материальная помощь неработающим пенсионерам, подарки к Новому году в виде продуктовых наборов неработающим пенсионерам, материальная помощь родственникам в связи со смертью неработающих пенсионеров не подлежат обложению страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 27.05.2010 N 1354-19).

Кроме того, такие льготы не требуют значительных затрат.

Вместе с тем существует и обратная сторона медали. Налоговые органы считают, что стоимость таких подарков нужно облагать НДФЛ. К доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата организацией (индивидуальным предпринимателем) за работника товаров (работ, услуг), иного имущества. В таком случае организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ с этих доходов (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 N 28-11/071808).

Однако суды считают по-другому. Они отмечают, что при оплате корпоративных праздников работники фактически не получают никаких денежных средств, не приобретают возможности или права распоряжаться ими. Следовательно, такая оплата не признается налогооблагаемым доходом (Постановление ФАС Поволжского округа от 16.11.2006 N А12-4773/06-С36). Но безопасным вариантом будет все-таки удержание налога.

Путевки пенсионерам

Работодатель также может предусмотреть в локальных актах предоставление пенсионерам путевок на отдых за счет организации.

Путевки могут предоставляться как за счет ФСС, так и из чистой прибыли организации. В локальном акте руководство компании устанавливает:

- категории работников, которым выдаются путевки;

- периодичность предоставления путевок;

- порядок оплаты.

В отношении порядка оплаты следует отметить, что работодатель может оплатить путевки сотрудникам как полностью, так и частично. В случае частичной оплаты либо оставшаяся сумма вносится пенсионером самостоятельно в кассу предприятия, либо для работающих пенсионеров предусматривается порядок списания денежных средств из заработной платы по заявлению пенсионера.

Выдача лечебно-профилактического питания

Бесплатное лечебно-профилактическое питание предоставляется сотрудникам, занятым на работах с особо вредными условиями труда, независимо от вида экономической деятельности и организационно-правовых форм и форм собственности работодателей (ч. 2 ст. 222 ТК РФ).

Соответственно, пенсионерам, занятым на вредных производствах, также положено льготное питание. А вот если производство не является вредным, могут возникнуть вопросы к обоснованности затрат.

В первом случае питание выдается согласно Приказу Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 N 46н "Об утверждении Перечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и Правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания".

Согласно п. 8 Правил, данное питание не выдается:

- в нерабочие дни;

- в дни отпуска (за исключением отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет);

- в дни служебных командировок;

- в дни учебы с отрывом от производства;

- в дни выполнения работ на участках, где бесплатная выдача лечебно-профилактического питания не установлена;

- в дни выполнения работ, связанных с исполнением общественных и государственных поручений;

- в период временной нетрудоспособности при заболеваниях общего характера;

- в дни пребывания на лечении в медицинском учреждении, в том числе санаторного типа.

Питание предоставляется перед началом работы в виде горячих завтраков или специализированных вахтовых рационов (для труднодоступных регионов при отсутствии столовых). Возможно получение такого питания в обеденный перерыв по согласованию с медико-санитарной службой работодателя, а при ее отсутствии - с территориальными органами Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека (п. 7 Правил).

Во втором случае, когда питание выдается не только работникам вредных производств, порядок выдачи питания регулируется локальным актом, например, коллективным договором.

Стоимость молока (или других равноценных продуктов), а также лечебно-профилактического питания, бесплатно выдаваемого работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, подпадает под понятие компенсационных выплат и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ.

Стоимость питания будет доходом пенсионера и подлежит обложению НДФЛ.

В качестве отрицательного аспекта можно назвать различающийся порядок предоставления питания для разных категорий пенсионеров, занятых на вредных работах, и, например, для неработающих пенсионеров.

В заключение необходимо отметить, что объем корпоративных гарантий для пенсионеров может быть значительным и состоять как из денежных выплат, так и из разного рода льгот. Но вот предоставлять их или нет - выбор работодателя.

Е. Шестакова,

к.ю.н., генеральный директор,

ООО "Актуальный менеджмент",

Москва

"Кадровик.ру", N 10, октябрь 2013 г.