Вопрос: Какие документы, применяемые при расчетах по НДС, должна заполнять организация-комиссионер, исполняющая обязанности налогового агента по НДС при приобретении услуг у иностранной организации для комитента - резидента РФ? ("НДС: проблемы и решения", N 11, ноябрь 2013 г.)

Какие документы, применяемые при расчетах по НДС, должна заполнять организация-комиссионер, исполняющая обязанности налогового агента по НДС при приобретении услуг у иностранной организации для комитента - резидента РФ?

Организация, исполняющая обязанности налогового агента в подобной ситуации, составляет счет-фактуру и регистрирует его в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур*(1) и книге продаж.

Обоснование. При приобретении российской организацией-комиссионером услуг у иностранного лица от своего имени по поручению и за счет российской организации-комитента налоговым агентом является российская организация-комиссионер. Это следует из п. 1, 2 ст. 161 НК РФ. На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при исчислении НДС налоговый агент должен составить счет-фактуру в порядке, предусмотренном п. 5, 6 ст. 169 НК РФ. Пунктом 1 Правил заполнения счета-фактуры*(2) установлено, что при составлении счетов-фактур налоговым агентом, поименованным в п. 2 ст. 161 НК РФ, в строках 2 "Продавец" и 2а "Адрес" указываются полное или сокращенное наименование и местонахождение продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого агент исполняет обязанность по уплате налога, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" ставится прочерк, а в строке 5 "К платежно-расчетному документу" указываются номер и дата платежного поручения, свидетельствующего о перечислении суммы налога в бюджет.

На основании пп. "а" п. 5 и пп. "а" п. 9 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, п. 19 Правил ведения книги покупок, а также п. 2 и 15 Правил ведения книги продаж данные счета-фактуры отражаются в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, и не отражаются в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге покупок.

Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 01.03.2013 N 03-07-09/6141, ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@ (с учетом изменений, внесенных Постановлением N 1137).

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 ноября 2013 г.

"НДС: проблемы и решения", N 11, ноябрь 2013 г.

--------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Постановлением N 1137.

*(2) Приложение 1 к Постановлению N 1137.