Бухгалтер и КоАП: презумпция невиновности (И.Д. Шилов, "Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2013 г.)

Бухгалтер и КоАП: презумпция невиновности

С 1 ноября 2013 года начали действовать поправки, внесенные в статью 15.11 КоАП. Теперь у главного бухгалтера появилась возможность избежать ответственности за неточности и ошибки в бухгалтерской отчетности. Что нужно для этого сделать?

Работа главным бухгалтером предполагает наличие не только обширных обязанностей, но и немалой ответственности за свои действия. В качестве рядового работника на него может быть возложена как дисциплинарная, так и материальная ответственность.

В большей же степени следует опасаться привлечения к уголовной или административной ответственности, ведь при наличии достаточных оснований избежать ее вряд ли получится. Тем более большинство норм даже не предусматривают возможности "оправдаться".

Вместе с тем законодатели все-таки сделали послабления и дали главбухам право исправить ошибки, если были нарушены правила ведения учета и представления отчетности.

Ответственность за грубое нарушение

Ранее бухгалтер привлекался к административной ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности если происходило:

- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

При этом не было никаких способов избежать наложение штрафных санкций.

С 1 ноября 2013 года все изменилось. Так, вступили в силу поправки внесенные Федеральным законом от 21 октября 2013 г. N 276-ФЗ в статью 15.11 Кодекса об административных правонарушениях. На данный момент грубым нарушением признается:

- занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. Бухгалтеру теперь предоставляется возможность избежать привлечения к административной ответственности, но только в следующих случаях. Во-первых, представление уточненной декларации (расчета) и уплата на ее основании неуплаченных сумм налогов и сборов, а также соответствующих пеней с соблюдением требований статьи 81 Налогового кодекса.

Штрафа можно избежать, представив уточненную декларацию, если в ранее поданной отчетности обнаружен факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога. Если же срок подачи и уплаты налога пропущены, то во избежание наказания необходимо не только представить "уточненку", но и уплатить недостающую сумму налога и соответствующие пени. При этом в обоих ситуациях все действия должны быть произведены до того, как ошибки будут выявлены инспекторами, или организации станет известно о назначении выездной проверки.

Освобождение от ответственности возможно и тогда, когда "уточненка" подана после выездной проверки. Однако в данном случае в ходе проверки налоговики не должны обнаружить ошибки, которые привели бы к занижению налога.

Во-вторых, исправление ошибки (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности учредителями или акционерами. Ошибки должны быть исправлены в соответствии с ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (утв. приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. N 63н).

На основании данного документа ошибки делятся на существенные и несущественные. Существенной признается та, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период влияет на решения, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности. Организация самостоятельно определяет значимость ошибки и в зависимости от этого, а также от времени, когда она выявлена, вносит исправления в отчетность (подп. 4-14 ПБУ 22/2010).

Исправления вносятся на основании бухгалтерской справки, форму которой организация разрабатывает самостоятельно (можно создать несколько форм справок для различных ситуаций). При этом данный документ должен содержать следующие реквизиты (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. 402-ФЗ):

- наименование;

- дату составления;

- наименование организации;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- величину натурального (денежного) измерения факта хозжизни с указанием единиц измерения;

- должность сотрудника, совершившего сделку (операцию) и ответственного за правильность ее оформления, либо должность того, кто несет ответственность за правильность оформления свершившегося события, а также их подписи.

Организация, разработавшая форму справки, обязана утвердить ее в учетной политике (приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н).

Справка, подписанная главным бухгалтером, подшивается в отдельную папку, а ее копия к бумагам, которые она поясняет.

Исправленная бухотчетность представляется вместе с пояснительной запиской, которая должна содержать характер ошибки, сумму корректировки: по каждой статье отчетности (по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это возможно), по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана это делать), вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

При невозможности установить степень влияния существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, в записке следует изложить причины этого, а также указать способ исправления и период, начиная с которого внесены исправления.

Итак, бухгалтер, предприняв данные действия, может избежать административной ответственности. Если же этого сделать не удалось (например, из-за бездействия), то придется уплатить штраф в размере от 2000 рублей до 3000 рублей.

Еще одно послабление касается срока уплаты штрафа. Начиная с 9 мая этого года он сможет уплачивается в течение 60, а не 30 дней с даты вступления в силу постановления о наложении штрафа. Данные изменения в статью 32.2 Кодекса об административных правонарушениях были внесены Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. N 49-ФЗ.

Что еще может помочь

Главный бухгалтер может быть привлечен к административной ответственности не только по статье 15.11 Кодекса, но и по другим основаниям (например, за непредставление аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности).

Также возможно привлечение и к уголовной ответственности (ст. 199, 199.1 УК РФ).

Чтобы не накликать на себя беду, лучше всего принять меры безопасности. В силу пункта 8 статьи 7 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ, при возникновении споров с руководителем в отношении ведения бухучета, бухгалтер должен получить от него распоряжение относительно отражения или неотражения в учете спорного объекта (первичного учетного документа). На основании данного распоряжения руководитель берет на себя всю ответственность за полноту и достоверность информации, которая отражается в бухгалтерском учете и отчетности.

Таким образом, даже при отсутствии разногласий лучше перестраховаться и обеспечить наличие резолюции руководителя на всей документации.

Но и тут может обнаружиться проблема: мало кто из руководителей захочет вызволить на свои плечи всю ответственность за отчетность...

И.Д. Шилов,

юрист

"Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2013 г.