Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается оптовой торговлей и применяет общий режим налогообложения. Принимая к учету товар, покупатель выявил, что количество поставленного товара не соответствует количеству, указанному в товарной накладной и в договоре поставки. Как быть в данном случае с налогом на добавленную стоимость? ("Бухгалтерия ИП", N 11, ноябрь 2013 г.)

Индивидуальный предприниматель занимается оптовой торговлей и применяет общий режим налогообложения. Принимая к учету товар, покупатель выявил, что количество поставленного товара не соответствует количеству, указанному в товарной накладной и в договоре поставки. Как быть в данном случае с налогом на добавленную стоимость?

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ продавец при реализации товаров выставляет соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара.

Если факт ненадлежащего исполнения обязательств продавцом выявлен при приемке товаров и соответственно покупателем принято меньшее количество товара, счет-фактура выставляется только на товар, фактически отгруженный продавцом и принятый покупателем к учету.

Если на дату выявления недопоставки товаров счет-фактура*(1) был выставлен и отражен продавцом в книге продаж *(1), в связи с уточнением количества отгруженных товаров необходимо выставить корректировочный счет-фактуру *(1).

Корректировочный счет-фактура выставляется продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров, в том числе из-за изменения количества отгруженных товаров.

Перечень указанных документов установлен пунктом 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ. К ним относятся договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товара.

Разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости товаров до и после ее уменьшения, подлежит вычету у продавца на основании корректировочного счета-фактуры при наличии подтверждающих документов в течение трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 1 ст. 169 и п. 13 ст. 171 НК РФ).

Поскольку расхождение по количеству товаров в сторону уменьшения установлено покупателем до принятия товаров на учет, применение вычета покупателем в случае недопоставки товара осуществляется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 172 НК РФ, на основании счета-фактуры, выставленного продавцом товаров при их отгрузке. Показатели счета-фактуры отражаются в книге покупок в части товаров, фактически принятых покупателем на учет.

При этом у покупателя не возникает обязанности по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость. Показатели корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением их количества в сторону уменьшения, а также данные первичных документов на уменьшение стоимости отгруженных товаров в книге продаж у покупателя не отражаются.

Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48.

Ведущие эксперты в бухгалтерии ИП

1 ноября 2013 г.

"Бухгалтерия ИП", N 11, ноябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, книги продаж утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.