Предприниматель работает в нескольких регионах: порядок уплаты налогов (Э. Евстафьева, "Арсенал предпринимателя", N 10, октябрь 2013 г.)

Предприниматель работает в нескольких регионах: порядок уплаты налогов

Индивидуальные предприниматели не могут открывать обособленные подразделения. Но на практике не исключено, что ИП нужно будет работать одновременно в нескольких регионах. При этом возможна ситуация, когда одна и та же деятельность в данных регионах будет облагаться разными налогами. Автор приводит подробные рекомендации для предпринимателей, столкнувшихся с подобной ситуацией. В статье даются ответы на вопросы о том, когда индивидуальному предпринимателю придется вставать на учет в нескольких ИФНС, а также как нужно платить налоги и сдавать отчетность.

Согласно действующему законодательству индивидуальный предприниматель встает на налоговый учет по месту своего жительства. Это касается и случая, когда ИП нанимает работников: на учет в ПФР и ФСС он должен встать также по месту своего жительства. Естественно, что налоги и взносы предприниматель уплачивает здесь же.

Если же его бизнес выходит за пределы одного региона, в зависимости от применяемой системы налогообложения может возникнуть необходимость встать на учет и по месту ведения деятельности. При совмещении систем налогообложения в разных регионах нас интересуют ответы на три вопроса:

- где и в какие сроки вставать на учет по каждому режиму налогообложения;

- как уплачивать налоги и взносы по каждому из них;

- какую отчетность, в какие сроки и в какие органы сдавать.

К сведению. Напомним, что индивидуальные предприниматели могут применять:

- общую систему налогообложения;

- упрощенную систему налогообложения (с объектом "доходы" или "доходы минус расходы");

- ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог);

- патентную систему налогообложения;

- ЕНВД (единый налог на вмененный доход).

Последние три режима могут применяться только по определенным видам деятельности.

Не секрет, что самыми распространенными среди предпринимателей режимами налогообложения являются УСН и ЕНВД. С 2013 года популярность у ИП приобретает и патентная система. В данной статье дадим ответы на приведенные выше вопросы для трех случаев:

- когда деятельность предпринимателя в обоих регионах подпадает под "упрощенку";

- когда ИП на УСН ведет деятельность, которая в другом регионе облагается ЕНВД;

- когда деятельность в другом регионе предприниматель, применяющий УСН, переводит на патентную систему налогообложения.

Вариант 1. Деятельность предпринимателя подпадает под УСН в обоих регионах

Индивидуальный предприниматель, выбравший в качестве режима налогообложения УСН, встает на учет в налоговой инспекции по месту жительства. Не исключено, что и в других регионах он решит работать в рамках привычной системы налогообложения.

О постановке на учет

Действующее законодательство в такой ситуации не обязывает предпринимателя повторно становиться на налоговый учет в другом регионе по отношению к месту его жительства. Однако из этого правила есть одно важное исключение. Если индивидуальный предприниматель приобретет в другом регионе в собственность нежилое помещение, ему придется встать на учет и по месту нахождения данного имущества. Такой порядок предусмотрен в п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ.

О правилах уплаты налогов

Согласно п. 6 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ предприниматели-упрощенцы уплачивают единый налог и авансовые платежи по месту своего жительства. Тот факт, что доходы в данном случае предприниматель получает в разных регионах, роли не играет. Это означает, что, определяя налоговую базу по единому налогу на УСН, ему следует учитывать совокупный доход, полученный за определенный период по всем видам деятельности, независимо от географии их осуществления.

Но вновь не обошлось без оговорки. Как известно, для тех, кто применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", предусмотрена общая налоговая ставка в размере 15%. Однако п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ дает субъектам РФ право понижать ее вплоть до 5%. К сожалению, даже если во втором регионе будет действовать пониженная ставка, предприниматель не сможет ею воспользоваться в рассматриваемой ситуации. Впрочем, это вполне логично: при налогообложении в рамках рассматриваемой схемы важно не место, где получены доходы, а место постановки на налоговый учет. Ведь предприниматель состоит на учете в налоговой инспекции по месту жительства, где и уплачивает налог в бюджет. Получается, что он должен применять ту налоговую ставку, которая принята именно в том регионе, где он состоит на учете.

Таким образом, поблажка в виде освобождения от повторной постановки на учет может обернуться для предпринимателя налоговыми переплатами.

О порядке сдачи отчетности

Место постановки на учет влияет и на порядок представления отчетности. Независимо от того, насколько обширна география деятельности индивидуального предпринимателя, налоговую декларацию по УСН он сдает в налоговую инспекцию по месту жительства. То есть отчитаться ему надо перед той инспекцией, где он состоит на учете. Данное правило зафиксировано в п. 2 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ.

Что касается Книги учета доходов и расходов, которую должны вести "упрощенцы", предпринимателю не придется заполнять два документа. Это объясняется следующим образом. Данный налоговый регистр нужно заполнять по налогоплательщику. И количество регионов, в которых ИП осуществляет свою деятельность, на это правило никак не влияет. Впрочем, как и число видов деятельности, которые он ведет. Данные же о полученных и выплаченных им суммах в документе предпринимателю нужно отражать в порядке хронологии.

Вариант 2. Деятельность предпринимателя в одном регионе подпадает под УСН, в другом - под ЕНВД

Если на деятельность предпринимателя в новом регионе распространяется действие ЕНВД, он может перейти на этот режим налогообложения. Напомним, что с 2013 года такой переход является добровольным, то есть предприниматель вправе это сделать, но не обязан, как это было ранее. Но учитывая, что работа в рамках данной системы имеет ряд преимуществ, вполне вероятно, что ИП воспользуется предоставленным правом. Посмотрим, не возникнут ли у него в связи с совмещением двух режимов в разных регионах дополнительные обязанности.

О постановке на учет

Предприниматель, осуществляющий деятельность на ЕНВД в другом регионе, должен встать на учет в налоговой инспекции по месту ведения деятельности в качестве плательщика ЕНВД. Для этого ему достаточно подать в инспекцию заявление о постановке на учет, составленное по форме N ЕНВД-2, которая утверждена приказом ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@. Только сделать это нужно в установленные сроки: не позднее пяти рабочих дней с даты, когда предприниматель начал работать в новом регионе.

Необходимо обратить внимание на одно исключение. Вставать на учет в налоговой инспекции по месту ведения "вмененной" деятельности не придется тем предпринимателям, которые осуществляют развозную и разносную розничную торговлю, оказывают услуги по перевозке пассажиров и грузов, а также размещают рекламу на транспортных средствах. Хотя встать на учет в качестве плательщика ЕНВД предпринимателю, который ведет указанные виды деятельности, все-таки придется, но по месту жительства. Такая обязанность предусмотрена п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса. Причем в данном случае не важно, что ИП уже стоит там на учете как плательщик единого налога по УСН. Минфин России указывает на это в своем письме от 27.09.2010 N 03-02-08/58.

И еще раз напомним, что с 2013 года применение ЕНВД не является обязательным: если предприниматель хочет остаться на своей системе налогообложения, то вставать на учет ему не нужно, даже если его деятельность включена в список тех, на которые распространяется ЕНВД в данном регионе. Тогда ему пригодится схема действий, описанная выше в рамках Варианта 1.

О правилах уплаты налогов

Единый налог на вмененный доход предприниматель должен уплачивать по месту ведения "вмененной" деятельности, то есть по реквизитам налоговой инспекции того региона, в котором он состоит на учете как плательщик ЕНВД. Единый налог по УСН уплачивается также по месту постановки на учет, точнее - по месту жительства предпринимателя. При этом важно обеспечить раздельный учет доходов по видам деятельности, подпадающим под разные режимы налогообложения.

К сведению. Для определения размера единого налога по "вмененной" деятельности доходы не учитываются, поскольку расчет ведется исходя из физических показателей. Однако рекомендуем учет доходов все-таки вести. Это позволит не допустить превышения установленного лимита доходов при ЕНВД.

О порядке сдачи отчетности

Налоговую декларацию по ЕНВД предприниматель должен сдавать в ту налоговую инспекцию, в которой он состоит на учете в качестве плательщика данного налога. На это прямо указывают нормы ст. 80 Налогового кодекса РФ. Конечно, данное правило не действует в отношении предпринимателей, деятельность которых связана с развозной и разносной розничной торговлей, оказанием услуг по перевозке пассажиров и грузов, а также размещением рекламы на транспортных средствах. Они отчитываются перед налоговой инспекцией по месту жительства. Ведь именно здесь они и должны вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Теперь что касается налоговой декларации по УСН. Сдавать ее нужно в налоговую инспекцию по месту жительства. При этом важно обратить внимание на то, что представлять такую декларацию придется и в том случае, если упрощенная деятельность предпринимателем не велась. Тот факт, что по итогам налогового периода не возникла обязанность по уплате налога, не освобождает от необходимости отчитаться. Просто в данном случае декларация будет нулевой.

Вариант 3. Предприниматель, применяющий УСН, для работы в новом регионе получил патент

Если индивидуальный предприниматель применяет УСН, то он может в другом регионе вести свой бизнес на основе патента. Правда, прежде нужно свериться с перечнем видов деятельности для применения патентной системы налогообложения: патент ИП выдадут лишь в случае, если его деятельность упоминается в этом списке. С 2013 года патентную систему регулируют нормы главы 26.5 Налогового кодекса РФ.

К сведению. Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения не может перевести деятельность на патентную систему, поскольку ее могут применять только ИП, работающие на УСН.

О постановке на учет

Поскольку предприниматель уже работает и применяет упрощенную систему налогообложения, он состоит на учете в налоговой инспекции по месту своего жительства. Но чтобы получить патент в другом регионе страны, предпринимателю надо встать на налоговый учет и там. Для этого ему следует подать в налоговую инспекцию по месту предполагаемой деятельности два заявления:

- о постановке на учет;

- о получении патента (можно воспользоваться рекомендованной формой N 26.5-1, которая утверждена приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@).

К сведению. Патент действует на территории только того субъекта РФ, где он выдан (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Это означает, что по патенту, полученному, например, в Воронежской области, работать можно лишь в этом регионе. Если предприниматель решит вести такую же деятельность на патенте, допустим, в Волгоградской области, ему придется получить второй патент в этом субъекте РФ. В налоговой инспекции какого именно города субъекта РФ получать патент и вставать на учет, предприниматель решает на свое усмотрение.

Причем в случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять в регионе несколько видов деятельности, патент ему следует получить на каждый из них.

О правилах уплаты налогов

В данном случае стоимость патента будет перечислена в бюджет того субъекта РФ, в котором его выдали. Если патент получен в нескольких субъектах, то оплата за каждый из них переводится по реквизитам налоговой инспекции, выдавшей документ. Больше никаких плат в рамках данного режима не производится.

А вот единый налог с деятельности, которая ведется в первом регионе и облагается УСН, уплачивается по месту жительства предпринимателя.

О порядке сдачи отчетности

Налоговую декларацию по УСН индивидуальному предпринимателю следует сдавать в налоговую инспекцию по месту своего жительства. Причем сделать это нужно и в том случае, если деятельность, подпадающая под "упрощенку", в отчетном периоде не велась. Естественно, что отчетность в этой ситуации будет нулевой. В рамках же патентной деятельности обязанность по представлению налоговых деклараций не предусмотрена.

При этом как УСН, так и патентная система предполагают ведение Книги учета доходов и расходов. Но необходимо иметь в виду, что по каждой системе налогообложения придется заполнять свой экземпляр. Это означает, что в случае совмещения двух указанных режимов налогообложения предпринимателю придется вести налоговый учет в двух различных книгах. В рамках УСН нужно отражать доходы (если объектом налогообложения являются доходы) или доходы и расходы (если объектом являются доходы за вычетом расходов). В Книге по патентной системе следует учитывать только полученные в рамках этого режима доходы.

К сведению. Фиксированный взнос за себя индивидуальный предприниматель всегда уплачивает по месту жительства отчеты в Пенсионный фонд РФ при этом сдавать не надо. Если же ИП привлекает наемных работников, ему нужно встать на учет в качестве работодателя в отделениях ПФР и ФСС России по месту своего жительства. В эти органы следует сдавать и отчетность по работникам. Страховые взносы, начисленные на выплаты в пользу работников, и НДФЛ, удержанный с этих сумм, предпринимателю следует уплатить также по месту жительства. Этот порядок действует и в том случае, если работники фактически работают и живут в другом регионе.

Э. Евстафьева,

налоговый консультант

"Арсенал предпринимателя", N 10, октябрь 2013 г.