Вопрос: Работник ушел в очередной отпуск. Ему начислили отпускные за 28 календарных дней. В отпуске он подал заявление на увольнение. При расчете компенсации при увольнении выяснилось, что с него нужно удержать сумму излишне начисленных отпускных за два дня. Как правильно отразить в учете автономного учреждения удержание переплаченных сумм, в случае если сотрудник добровольно внес их в кассу учреждения? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2013 г.)

Работник ушел в очередной отпуск. Ему начислили отпускные за 28 календарных дней. В отпуске он подал заявление на увольнение. При расчете компенсации при увольнении выяснилось, что с него нужно удержать сумму излишне начисленных отпускных за два дня. Как правильно отразить в учете автономного учреждения удержание переплаченных сумм, в случае если сотрудник добровольно внес их в кассу учреждения?

Удержание суммы излишне начисленных отпускных сотруднику предлагаем оформить в порядке, установленном п. 18 Инструкции N 157н*(1), - как исправление ошибки, требующей внесения изменений в журнал операций бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью.

Пример

Работник не имеет налоговых вычетов. За счет средств от субсидии на выполнение задания учредителя начислены отпускные в сумме 30 800 руб. за 28 календарных дней отпуска, НДФЛ - 13%, страховые взносы: в ПФР - 22%, ФСС - 2,9%, ФФОМС - 5,1%, от несчастного случая на производстве - 0,2%.

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие записи в соответствии с Инструкцией N 183н*(2) на основании справки (ф. 0504833):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Ранее были начислены и выплачены отпускные
Начисление отпускных	4 109 60 211	2 302 11 000	30 800
Начисление НДФЛ	4 302 11 000	4 303 01 000	4 004
Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды (30 800 руб. х 30,2%)	4 109 хх 211	4 303 хх 000	9 302
Выплата отпускных из кассы учреждения	4 302 11 000	4 201 34 000	26 796
Восстановлены излишне начисленные суммы за два дня отпуска
Удержание отпускных (методом "Красное сторно")	4 109 60 211	4 302 11 000	2 200
Пересчет НДФЛ (методом "Красное сторно")*	4 302 11 000	4 303 01 000	286
Пересчет страховых взносов во внебюджетные фонды (методом "Красное сторно")	4 109 60 211	4 303 хх 000	664
Внесена сумма излишне начисленных отпускных в кассу учреждения	4 201 34 000	4 302 11 000	1 914
* Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (п. 1 ст. 231 НК РФ) (Письмо Минфина РФ от 24.12.2012 N 03-04-05/6-1430).

С.С. Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля

и аудита Департамента бюджетной политики

и методологии Минфина РФ

1 ноября 2013 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.