Вопрос: Какой метод должны применять бюджетные учреждения при формировании налоговой базы по налогу на прибыль? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2013 г.)

Какой метод должны применять бюджетные учреждения при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?

Метод начисления могут применять без исключения все организации.

Для того чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный (налоговый) период, организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет. При этом выбирается единый метод как для доходов, так и для расходов.

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами:

1. Метод начисления (ст. 271, 272 НК РФ). Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ), либо исходя из условий сделки;

2. Кассовый метод (ст. 273 НК РФ). Датой получения дохода признают:

- день поступления средств на счета в банках, в кассу организации;

- день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

- день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Таким образом, при кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены. То есть если в распоряжение организации поступили денежные средства, иное имущество, работы, услуги, имущественные права. Кроме того, доход нужно признать во всех случаях погашения должником своего долга, то есть когда числящаяся в учете дебиторская задолженность списывается. Расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Кассовый метод разрешено применять только некоторым категориям налогоплательщиков, так как основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн. руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). В расчете показателя выручки необходимо учитывать поступления от всех операций по реализации товаров, работ, услуг (ст. 249 НК РФ). Кассовый метод вправе применять вновь созданные учреждения до момента превышения установленного лимита выручки.

Примечание. Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС).

На практике средний размер выручки определяется ежеквартально путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд. Это значит, что в целом за четыре квартала ваша выручка не может быть больше 4 млн. руб.

Пример

Годовая выручка организации (без НДС) составила 3 650 000 руб., в том числе:

- в I квартале - 800 000 руб.;

- во II квартале - 1 050 000 руб.;

- в III квартале - 500 000 руб.;

- в IV квартале - 1 300 000 руб.

В среднем за каждый квартал выручка была равна 912 500 руб. (3 650 000 руб. / 4 кв.). Таким образом, средний размер выручки за квартал в течение года не превысил 1 млн. руб., следовательно, учреждение может применять кассовый метод учета доходов и расходов.

Исходя из вышесказанного, учреждение выбирает тот или иной метод определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли самостоятельно. Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания (ст. 313 НК РФ).

Г.Г. Лалаев,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 ноября 2013 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2013 г.