Комментарий к письму Минфина России от 17 октября 2013 г. N 03-03-06/1/43299 (А.Ф. Клюев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 17 октября 2013 г. N 03-03-06/1/43299

Фирма получила подтверждающие расходы документы в налоговом периоде, следующем за отчетным, после сдачи в ИФНС декларации по налогу на прибыль.

Не ясно, когда она может учесть расходы:

- в налоговом периоде, к которому те относятся. А значит, фирме необходимо представить уточненную налоговую декларацию;

- или когда фактически получены подтверждающие документы?

Согласно разъяснениям специалистов финансового ведомства, все зависит от того, известно ли время совершения ошибок (искажений), которые возникли из-за отсутствия подтверждающих расходы документов. В любом случае нужно пересчитать налоговую базу и сумму налога:

- либо за период, когда были допущены неточности;

- либо за период, когда они были выявлены.

Пересчет налога

Допустим, дата совершения ошибок установлена. И она относится к прошлому налоговому (отчетному) периоду. Тогда фирме нужно пересчитать налоговую базу и сумму налога за период, в котором были совершены указанные неточности. Перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки, если:

- период их совершения определить невозможно;

- они привели к излишней уплате налога.

Подача уточненной декларации

Внесение необходимых изменений в налоговую отчетность и представление в ИФНС уточненной налоговой декларации является:

- обязанностью фирмы, если в результате неотражения (неполноты отражения) сведений, а также ошибок она занизила сумму налога;

- ее правом, если недостоверные сведения или ошибки не привели к занижению суммы налога.

Вместе с уточненной налоговой декларацией рекомендуется подать сопроводительное письмо с указанием на представление конкретного отчета, перечня приложений и прилагаемых первичных документов, с сообщением мотивов представления корректировок.

Также к уточненной декларации нужно приложить пояснения, содержащие информацию о том, какие разделы, строки, графы были изменены, приводятся новые и старые показатели и прилагаются платежные поручения, которые свидетельствуют о том, что налог уплачен.

Отметим, что ограничений на подачу какого-либо определенного количества уточненных деклараций Налоговым кодексом РФ не установлено.

Ответственность и освобождение от нее

За неуплату или неполную уплату суммы налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления обязательного платежа или других неправомерных действий фирма может быть привлечена к ответственности в виде штрафа, как правило, в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) (ст. 122 НК РФ).

Допустим, уточненный налоговый отчет фирма сдала в налоговую инспекцию после окончания срока подачи первоначальной налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога. Тогда фирма освобождается от ответственности, если уточненный отчет она представила до момента, когда узнала:

- об обнаружении налоговой службой факта неотражения или неполноты отражения сведений в первоначальной налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога;

- о назначении выездной налоговой проверки. Предположим, уточненную налоговую декларацию фирма сдала в ИФНС после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога.

Тогда она освобождается от ответственности в двух случаях.

Во-первых, если фирма представила уточненный отчет до момента, когда узнала:

- об обнаружении налоговой службой неотражения или неполноты отражения сведений в первоначальной налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога;

- либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период.

Необходимое условие - до представления уточненной налоговой декларации фирма уплатила недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Во-вторых, если фирма сдала уточненный отчет после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Если база занижена в электронной отчетности

Допустим, фирма сдала в ИФНС декларацию в электронном виде и на бумаге. Позже в электронном отчете была обнаружена ошибка, которая привела к занижению налоговой базы. В бумажном варианте все цифры были указаны верно. Нужно ли фирме в такой ситуации подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию?

Из пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ следует, что при обнаружении ошибок в поданной декларации, приводящих к занижению налоговой базы, налогоплательщик обязан внести соответствующие поправки и сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию. Каких-либо исключений из этого правила нет. И наличие правильной бумажной декларации, которая была подана одновременно с ошибочной электронной, тут никакой роли не играет. Ведь фирма, представившая отчетность в электронном виде, не обязана дублировать ее на бумаге.

Ошибками не являются

В опубликованном письме Минфин России напомнил: ошибки в бухгалтерском учете подлежат исправлению по правилам ПБУ 22/2010.

По пункту 2 упомянутого стандарта не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов.

А.Ф. Клюев,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2013 г.