Комментарий к письму Минфина России от 28 октября 2013 г. N 03-03-06/1/45507 (Ю.С. Войтова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 28 октября 2013 г. N 03-03-06/1/45507

Минфин России разъяснил правила инвентаризации резерва на отпуск. При проведении инвентаризации резерва на оплату отпусков следует учитывать планируемое количество дней отпуска в расчете за год, которое сравнивается с фактически использованными днями отпуска за год. Об этом письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45507. Проводить инвентаризацию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков на конец налогового периода плательщиков налога на прибыль организаций обязывает пункт 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ. Согласно законодательной норме, недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы резерва на оплату отпусков подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков.

Ранее, в письме от 29.10.2012 N 03-03-10/121, Минфин России разъяснял: если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Таким образом, если резерв на оплату отпусков, относящихся к неиспользованным работниками дням отпуска, переносится на следующий налоговый период, то в состав внереализационных доходов (расходов) включается сумма уточненного резерва. Если налогоплательщиком принято решение не формировать резерв на следующий налоговый период, то весь фактический остаток резерва включается в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года.

Ю.С. Войтова,

эксперт по налогам

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2013 г.