Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 17 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18594 (И.О. Катина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2013 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 17 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18594

Нулевая ставка НДС неприменима при реализации одной российской организацией другой российской организации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта. Об этом ФНС России сообщает в письме от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18594. Получается, что экспорт товара не облагается НДС только при продаже иностранному покупателю. Дело в том, что право на 0 процентов по НДС налогоплательщик получает, если представит в налоговую документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). А в пункте 1 этой статьи сказано, что для подтверждения правомерности применения нулевой ставки по НДС кроме прочего нужно представить в налоговую контракт или копию контракта российского налогоплательщика с иностранным лицом. Поэтому если покупатель российская организация, то права на налоговую ставку 0 процентов по НДС не возникает, несмотря на то что товар вывозится с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта. Минфин России разъяснял это в письме от 01.10.2013 N 03-07-15/40626.

Ранее, в письме Минфина России от 08.05.2013 N 03-07-08/16131, сотрудники финансового министерства пришли к выводу, что нельзя применять нулевую ставку по НДС при реализации продовольственных товаров за пределы Российской Федерации, если покупателем является российская компания. Вывод этот также был основан на требовании Налогового кодекса РФ о том, что одним из оснований для применения ставки 0 процентов по НДС является контракт с иностранным лицом (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ). Так как в рассматриваемой ситуации контракт на экспортную реализацию заключен между двумя российскими организациями, применение по НДС ставки 0 процентов неправомерно.

Действительно, согласно Налоговому кодексу РФ, необходимым условием для получения права применять по налогу на добавленную стоимость ставку 0 процентов является наличие документов, поименованных в статье 165 (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Одним из этих документов в списке назван контракт с иностранным лицом (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ). Таким образом, при отсутствии регламентированного Налоговым кодексом РФ документа, в частности, контракта с иностранным лицом (или его копии), это условие не выполняется, а значит, у фирмы нет права применять нулевую ставку по НДС.

В комментируемой ситуации фирма реализует продовольственные товары. Для большинства продовольственных товаров Налоговым кодексом РФ по НДС предусмотрена ставка 10 процентов. С учетом мнения Минфина России, при реализации от одной российской фирмы большинства продовольственных товаров другой российской организации, несмотря на экспорт, по налогу на добавленную стоимость нужно применять ставку 10 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

И.О. Катина,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2013 г.