Вопрос: У организации остались денежные средства, полученные в виде целевых поступлений, не использованные по назначению. Эти средства ради минимизации риска обесценивания предполагается разместить на депозитном счете в банке. Включаются ли в состав внереализационных доходов указанные денежные средства и проценты по депозиту, начисленные банком? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2013 г.)

У организации остались денежные средства, полученные в виде целевых поступлений, не использованные по назначению. Эти средства ради минимизации риска обесценивания предполагается разместить на депозитном счете в банке. Включаются ли в состав внереализационных доходов указанные денежные средства и проценты по депозиту, начисленные банком?

Суммы свободных остатков средств целевых поступлений не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если их использование не по назначению носит временный характер. Проценты по депозиту включаются в состав внереализационных доходов.

Обоснование. Использование полученных средств не по целевому назначению или нарушение условий предоставления целевого финансирования, предусмотренных организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, влечет последствия, предусмотренные п. 14 ст. 250 НК РФ.

При размещении свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках возникает вопрос: является ли такая деятельность предпринимательской и, соответственно, должно ли такое размещение средств рассматриваться как нарушение их целевого назначения, а сами средства в соответствии с п. 14 ст. 250 - включаться в состав внереализационных доходов организации?

Поскольку при размещении свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках конечные цели их использования не могут быть определены, указанные операции следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств. В связи с этим, считает Минфин (Письмо от 01.08.2013 N 03-03-06/4/30833), суммы свободных остатков средств целевых поступлений, размещенные на депозитных счетах в банках, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В данном случае вопрос о целевом расходовании должен решаться по результатам конечного расходования средств целевых поступлений в зависимости от того, соответствуют ли произведенные расходы условиям, установленным источником целевого финансирования.

Отметим, что ранее Минфин придерживался противоположной точки зрения. В письмах от 17.11.2006 N 03-03-04/1/776, от 15.03.2005 N 03-03-01-04/4/22 чиновники указали: суммы целевых поступлений, размещенные на депозитных счетах в учреждениях банков, включаются в состав доходов организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Что касается доходов организации в виде процентов от временного размещения свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках, они облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке: согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, относятся к внереализационным доходам.

Судебная практика. Положения ст. 250, 251 НК РФ не содержат указания на временной период использования целевых средств не по назначению. Положения п. 14 ст. 250 должны применяться исходя из конечного результата использования денежных средств: были ли в итоге средства целевого финансирования использованы по назначению, определенному источником такого финансирования, достигнута ли цель, на достижение которой рассчитывал этот источник при передаче денежных средств (Постановление ФАС ПО от 19.08.2010 N А55-24289/2009).

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

1 ноября 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2013 г.