Вопрос: Организация заключила договор ДМС со страховой компанией. В течение срока действия договора в список застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом работников. Можно ли учесть в налоговых расходах сумму дополнительных взносов по вновь принятым работникам, если дополнительные соглашения заключались на срок страхования менее года? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2013 г.)

Организация заключила договор ДМС со страховой компанией. В течение срока действия договора в список застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом работников. Можно ли учесть в налоговых расходах сумму дополнительных взносов по вновь принятым работникам, если дополнительные соглашения заключались на срок страхования менее года?

Да, можно.

Обоснование. Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам, в частности, добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

По мнению Минфина (письма от 16.11.2010 N 03-03-06/1/731, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/11), в случае заключения к основному договору дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников могут быть учтены для целей налогообложения прибыли. При этом должны быть соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников, установленные п. 2 ст. 942 ГК РФ (о застрахованном лице, о характере страхового случая, о размере страховой суммы, о сроке действия договора).

Отметим, что ранее Минфин высказывал иную точку зрения: если срок действия дополнительного соглашения менее одного года, то страховые взносы, перечисленные страховщику по договору ДМС на вновь принятых работников, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо от 04.02.2005 N 03-03-01-04/1/51).

Судебная практика. При заключении дополнительных соглашений условия договоров изменены в части количества застрахованных лиц, но не срока действия договоров, заключенных между страхователем и страховщиком. В связи с этим платежи по допсоглашениям должны быть приняты для целей налогообложения (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2012 N 09АП-31562/2012).

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

1 ноября 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2013 г.