Вопрос: Организация заключает договора ДМС в пользу своих работников. Можно ли учесть в расходах для целей налогообложения взносы по таким договорам, если условия о добровольном страховании отсутствуют в трудовых договорах с работниками? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2013 г.)

Организация заключает договоры ДМС в пользу своих работников. Можно ли учесть в расходах для целей налогообложения взносы по таким договорам, если условия о добровольном страховании отсутствуют в трудовых договорах с работниками?

Расходы учесть можно, однако следует быть готовым к спорам с налоговыми органами.

Обоснование. Как правило, налоговики рассматривают положения п. 16 ст. 255 НК РФ во взаимосвязи с абз. 1 этой статьи, согласно которому в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В связи с этим в ходе налоговых проверок инспекторы зачастую отказываются принимать в расходы для целей налогообложения прибыли взносы на ДМС в случаях, когда условия о добровольном страховании работников нет в трудовых договорах и иных локальных актах налогоплательщика.

Официальная позиция по данному вопросу отсутствует. В арбитражной практике можно найти примеры, где судьи с подобным подходом не соглашаются.

Судебная практика. В Постановлении ФАС МО от 17.05.2013 N А40-76264/12-90-406 говорится, что ст. 183, 184 ТК РФ предусмотрены гарантии работнику при временной нетрудоспособности и компенсации при несчастном случае на производстве и профессиональном заболевании. Значит, указанные компенсации предусмотрены нормами трудового законодательства, поэтому налогоплательщик обоснованно включил их в состав расходов на оплату труда. (Судьи исходили также из правовой позиции, закрепленной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.10.2010 N 5975/10, в соответствии с которой никаких иных ограничений, кроме установленных п. 16 ст. 255 НК РФ, указанная норма права не содержит.)

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

1 ноября 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2013 г.