Корпоратив под прикрытием (Е. Шестакова, "Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2013 г.)

Корпоратив под прикрытием

Традиционно в конце декабря в компаниях проходят новогодние корпоративы. Перед бухгалтером встает вопрос: "Как учесть расходы на подобные мероприятия?". Иной раз специалист учета принимает решение "спрятать" новогоднее застолье под маску деловой встречи и тимбилдинга. Специально для журнала "Расчет" Екатерина Шестакова, эксперт Аудиторской фирмы "БИЗНЕС-СТУДИО", рассказала, чем опасна такая маскировка.

Почти все предприятия в последнее время организуют для своих сотрудников застолье перед Новым годом. Однако у бухгалтера в этом случае возникает немало сложностей, из-за которых иногда он пытается "замаскировать" затраты на организацию праздника под расходы на другие мероприятия. Но делать этого все-таки не стоит.

Плохой вариант

Бухгалтеры не любят корпоративы, поскольку расходы на проведение веселого праздника нельзя отразить в налоговом учете. Ведь фактически производственный характер мероприятия отсутствует. А вот в бухгалтерском учете расходы можно принять в полном объеме. В этой связи возникает постоянная разница и, соответственно, налоговое обязательство (подп. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н).

Чтобы было понятно в чем суть проблемы, приведу пример:

Пример

Компания потратила 1 000 000 рублей на проведение предновогоднего мероприятия. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки.

Дебет 91/2 Кредит 60

- 1 000 000 - отражена стоимость по проведению корпоративных мероприятий;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 - отражена сумма НДС;

Дебет 91/2 Кредит 19

- 180 000 - сумма НДС списана в состав прочих расходов;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 180 000 - оплачены услуги сторонних компаний по организации корпоратива;

Дебет 99 Кредит 68

- 236 000 - отражено постоянное налоговое обязательство.

Как видим, в расходах учесть затраты не получится. Кроме того, есть риски, связанные с необходимостью уплаты НДФЛ. Так, в письме Минфина от 3 апреля 2013 г. N 03-04-05/6-333 указано, что при проведении организацией праздничных мероприятий, сотрудники организации могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено статьей 211 Налогового кодекса, а фирма, проводящая предновогоднюю вечеринку, должна выполнять функции агента, предусмотренные статьей 226 Налогового кодекса. В этих целях компания обязана принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), которую получили работники.

Но есть и хорошие новости. Если возможность персонифицировать расходы отсутствует, то начислять налог не нужно. Такие выводы были сделаны Минфином в письмах от 30 января 2013 г. N 03-04-06/6-29, от 6 марта 2013 г. N 03-04-06/6715, от 15 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/86. Поскольку затраты на новогоднее корпоративное застолье учесть в затратах нельзя, бухгалтеры идут на всякого рода хитрости. Расскажу о них.

Выплата премии

Некоторые организации используют совсем нестандартные решения для оформления предновогодней вечеринки. Например, компания выплачивает сотруднику производственную премию. Работники, участвующие в корпоративе, вносят эти деньги в кассу для проведения мероприятия. Те же, кто не хочет отметить Новый год с коллегами, используют средства по своему усмотрению.

Будьте осторожны! Применяя такой способ, вы можете спровоцировать судебный спор. Все дело в том, что фирме нужно доказать производственный характер премии. В противном случае, по мнению Минфина, признать в расходах премии нельзя, так как они не относятся к выплатам стимулирующего характера и не связаны с производственными результатами работника (письма Минфина России от 22 февраля 2011 г. N 03-03-06/4/12, от 16 ноября 2007 г. N 03-04-06-02/208).

Вместе с тем, суды могут придерживаться другой позиции. Большинство арбитров приходят к выводу, что премии к праздничным датам все же носят стимулирующий характер (см. например, постановления ФАС Московского округа от 17 июня 2009 г. N КА-А40/4234-09, ФАС Центрального округа от 15 сентября 2006 г. по делу N А64-1004/06-11).

В качестве подтверждающих первичных документов тут могут использоваться: планы и отчеты о выполненной работе, положение о премировании или коллективный договор, трудовые контракты, приказы руководителей или генерального директора.

Если компания все-таки решится на риск и выплатит такие премии сотрудникам, то в этом случае не нужно забывать, что они будут облагаться НДФЛ и страховыми взносами. Доход работника для исчисления с него НДФЛ следует определять нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). В сумму дохода, в частности, включается оплата труда, начисленная за отработанный период (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2, 3 ст. 226 НК РФ). Компании, производящие физическим лицам выплаты и иные вознаграждения, являются плательщиками страховых взносов на основании подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Из содержания статьей 15, 16, 56, 57, 129, 135, 191 Трудового кодекса следует, что разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и носят стимулирующий характер, поэтому являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках рабочих отношений. Значит, спорные деньги относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления (постановление ВАС РФ от 25 июня 2013 г. N 215/13).

На тимбилдинг 31 декабря

Как известно, тимбилдинг - это построение команды. Как правило, мероприятие проводится всем рабочим составом компании с выездом на природу. В рамках такой программы моделируются разные рабочие ситуации, строятся взаимоотношения между сотрудниками, устраивается обучение или "мозговой штурм". И, конечно, все это проходит не на голодный желудок: фирма организует питание для своих сотрудников. Вот под такое мероприятие некоторые бухгалтеры и "маскируют" новогоднее застолье.

Специалисты учета оформляют новогодние вечеринки, как корпоративные тренинги. Однако есть опасность, что в этом случае компании придется доказывать свою правоту в судебном порядке. Ведь организации, которые проводят тимбилдинг, не имеют лицензии на образование, а спортивно-развлекательные мероприятия фирма не вправе учесть в расходах. Такова позиция налоговиков. Однако арбитры с ней не всегда соглашаются. Так, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 5 июня 2009 г. N 09АП-8089/2009-АК (постановлением ФАС Московского округа от 24 сентября 2009 г. N КА-А40/9145-09 оно оставлено без изменений) налоговикам не удалось доказать, что затраты на проведение корпоративных тренингов фирма не вправе учесть в расходах. К аналогичному выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 30 июля 2009 г. N А56-17976/2008.

Для учета расходов в этом случае необходимо подготовить экономическое обоснование, в котором нужно четко указать, какую выгоду получит организация от проведения мероприятия. Такие же поводы к вечеринке целесообразно указать в приказе руководства.

Классический представитель

Представительские расходы связаны с официальным приемом и обслуживанием работников других компаний, участвующих в переговорах для установления или поддержания взаимного сотрудничества (п. 2 ст. 264 НК РФ). Это - еще один вариант "маскировки" затрат на новогоднюю вечеринку. Если бухгалтер решается на подобный метод оформления предновогоднего застолья, то он не должен забывать о трех принципах учета представительских расходов: официальность мероприятия, экономическая обоснованность расходов и документальное подтверждение затрат.

К представительским относятся: расходы на проведение приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), транспортное обеспечение доставки официальных лиц к месту проведения встречи и обратно, буфетное обслуживание.

Следует помнить, что представительские траты являются нормируемыми. В течение отчетного периода эти издержки включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от трат компании на оплату труда за этот налоговый период.

Вместе с тем, в случае проведения новогоднего корпоратива и учета его в качестве представительских мероприятий, не стоит забывать о возможности судебных споров. Некоторым компаниям удавалось в арбитраже отстоять возможность учета затрат на предновогоднюю вечеринку в составе представительских расходов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2009 г. N А56-17976/2008 (определением от 30 ноября 2009 г. N ВАС-15476/09 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Рассмотрим этот пример детально. Что же сделал бухгалтер этой компании? В документах компания оформила корпоративное мероприятие как подведение итогов года, пригласила партнеров по бизнесу, оформила первичные документы и протокол официального мероприятия. Все как обычно.

Не забывайте, вам нужно оформить ряд документов, служащих подтверждением представительских траты. Таковыми могут являться: приказ руководителя для подтверждения расходов на указанные цели, смета и отчет по проведенному мероприятию с отражением его цели и, традиционно, первичные подтверждающие документы.

Для подтверждения официального статуса проводимого мероприятия фирме, возможно, понадобится оформить дополнительные документы. Такими бумагами могут быть: программа (план) вечеринки, в котором важно указать цель, место и сроки ее проведения, список официальных лиц, принимающих участие, как со стороны приглашенных партнеров, так и со стороны самой организации (такой перечень может быть включен в приказ о проведении корпоратива или в программу), акт по результатам проведенного мероприятия, утвержденный руководителем организации с указанием сумм фактически произведенных расходов.

В данном варианте, при всей его заманчивости, есть и минусы. Если проведенное мероприятие, например, ужин в ресторане, не носит официального характера либо отсутствуют документы, подтверждающие проведение на нем деловых переговоров, расходы по его организации не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 1 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/675).

Положительным аспектом можно считать другой факт. Компаниям разрешено учесть в расходах затраты на алкоголь. В письме от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/176 Минфин России разъяснил, что в тратах на организацию официальной встречи с клиентами по обсуждению вопросов по заключению договоров учитываются, в том числе, расходы на приобретение спиртных напитков.

В заключение следует отметить, что бухгалтер, конечно, может "замаскировать" расходы на организацию праздничного застолья под любое из мероприятий, о котором я рассказала выше. Однако самым безопасным вариантом будет все же не учитывать расходы на корпоратив для целей налогообложения. В противном случае, придется доказывать истину в суде.

Е. Шестакова,

эксперт Аудиторской фирмы "БИЗНЕС-СТУДИО"

"Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2013 г.