Вопрос: Может ли налогоплательщик получить социальный налоговый вычет на обучение, если оплата была произведена за весь период одним платежом в начале обучения, а не осуществлялась ежегодно? ("Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.)

Может ли налогоплательщик получить социальный налоговый вычет на обучение, если оплата была произведена за весь период одним платежом в начале обучения, а не осуществлялась ежегодно?

Социальный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором согласно платежным документам фактически была произведена оплата обучения, и его остаток не переносится на следующие периоды.

Обоснование. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Таким образом, социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику за тот налоговый период, в котором согласно платежным документам фактически была произведена оплата обучения.

Возможность переноса на последующий налоговый период остатка неиспользованного социального налогового вычета, превышающего установленный предельный размер, Налоговым кодексом не предусмотрена. Другими словами, если налогоплательщик оплачивает обучение за несколько лет вперед, то он теряет право на использование вычета в последующие годы.

Позиция контролирующих органов по данному вопросу представлена в письмах Минфина РФ от 14.10.2013 N 03-04-05/42719, от 18.03.2010 N 03-04-05/7-110, ФНС РФ от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@, от 31.07.2009 N 3-5-04/1142@, УФНС по г. Москве от 16.10.2009 N 20-14/4/108211@.

Е.Л. Джабазян,

главный редактор журнала "Оплата труда

в государственном (муниципальном) учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 декабря 2013 г.

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.