Вопрос: Организация имеет ремонтное подразделение. Нужно ли его затраты учитывать на отдельном субсчете или достаточно данные расходы включать в общепроизводственные или общехозяйственные затраты? ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2013 г.)

Организация имеет ремонтное подразделение. Нужно ли его затраты учитывать на отдельном субсчете или достаточно данные расходы включать в общепроизводственные или общехозяйственные затраты?

Затраты на содержание ремонтного подразделения могут накапливаться отдельно либо относиться на косвенные затраты, связанные с производством продукции.

Обоснование. ПБУ 10/99 "Расходы организации" не дает конкретных рекомендаций по выбору счетов для бухгалтерского учета затрат организации. В Законе о бухгалтерском учете есть указания на План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению. Он носит рекомендательный характер, как и иные рекомендации в области бухгалтерского учета, дополняющие нормативную базу (пп. 3 п. 1 ст. 21 Закона о бухгалтерском учете). Одним из документов, которым можно воспользоваться в настоящее время, являются Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (см. Письмо Минфина РФ от 29.04.2002 N 16-00-13/03). Нормы их п. 96 допускают, что себестоимость продукции небольших вспомогательных производств, потребляемой полностью внутри предприятия, отдельно может не калькулироваться, а затраты на ее производство непосредственно включаются в соответствующие статьи расходов на обслуживание и управление. В терминологии действующей Инструкции по применению Плана счетов это означает, что счет 23 "Вспомогательные производства" в учете небольших производств может быть с успехом заменен счетами 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", что упрощает бухгалтерский учет, но де"лает его менее объективным и полным с позиций калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Затраты вспомогательного подразделения целесообразно накапливать на отдельном счете, когда оно не только задействовано в основной деятельности организации, но и выполняет работы, оказывает услуги для сторонних организаций. В таком случае расходы должны признаваться в соответствии с доходами (п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Для соблюдения этого требования затраты вспомогательного цеха необходимо калькулировать на отдельном счете и распределять на расходы, связанные с основным производством и реализацией сторонним покупателям.

Пример

На предприятии два вспомогательных цеха, один из которых обеспечивает основное производство энергией (цех N 1), другой является ремонтным подразделением (цех N 2). Прямые расходы в отчетном периоде составили 300 000 руб. и 200 000 руб. Косвенные расходы - 60 000 руб. и 40 000 руб. соответственно. По данным приборов учета 80% энергии вспомогательным цехом N 1 отпущено основным цехам, а 20% энергии - сторонним потребителям. Продукция вспомогательного цеха N 2 отпущена только основным производствам предприятия. Доходы от сторонних заказчиков - 100 000 руб.

Всего сумма затрат (как прямых, так и косвенных) цеха N 1 будет равна 360 000 руб. (300 000 + 60 000), а цеха N 2 - 240 000 руб. (200 000 + 40 000). Расходы цеха N 1, относящиеся к основному производству, составят 288 000 руб. (360 000 руб. x 80%), на сторонних потребителей будет приходиться 72 000 руб. (360 000 руб. x 20%). Расходы цеха N 2 (240 000 руб.) будут отнесены на затраты основного производства. Затраты цеха N 1 учитываются на субсчете 23-1, затраты цеха N 2 - на субсчете 23-2.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены прямые расходы (материалы, зарплата, отчисления, услуги) вспомогательного цеха N 1	23-1	10, 70, 69	300 000
Показаны прямые расходы вспомогательного цеха N 2	23-2	10, 70, 69	200 000
Отражены косвенные расходы, относящиеся к цеху N 1	23-1	25	60 000
Показаны косвенные расходы, относящиеся к цеху N 2	23-2	25	40 000
Распределены расходы цеха N 1 на основное производство	20-1	23-1	288 000
Распределены расходы цеха N 2 на основное производство	20-1	23-2	240 000
Отражены доходы от продажи энергии на сторону	62	90	100 000
Показаны расходы, связанные с данными доходами	90	23-1	72 000

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала

"Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2013 г.

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2013 г.