Вопрос: Организация получила субсидию на возмещение части затрат на приобретение основного средства с опозданием, когда уже объект эксплуатируется и приносит доходы. Как отражать полученную с опозданием субсидию, если согласно учетной политике целевое финансирование признается по мере фактического получения средств? ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2013 г.)

Организация получила субсидию на возмещение части затрат на приобретение основного средства с опозданием, когда уже объект эксплуатируется и приносит доходы. Как отражать полученную с опозданием субсидию, если согласно учетной политике целевое финансирование признается по мере фактического получения средств?

Часть субсидии отражается в прочих доходах отчетного периода (Дебет 86 Кредит 91), а другая часть - в составе доходов будущих периодов (Дебет 86 Кредит 98), которые списываются по мере начисления амортизации по объекту ОС, приобретенному с использованием средств целевого финансирования.

Обоснование. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям, установлены ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи". Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на (абз. 2 п. 4 ПБУ 13/2000):

- средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.). Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения;

- средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе (п. 9 ПБУ 13/2000):

- суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы;

- суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

Бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как прочие доходы (п. 10 ПБУ 13/2000). Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются суммы на счетах учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. (абз. 2 п. 7 ПБУ 13/2000).

Исходя из названных норм полученная с опозданием субсидия (при применении кассового метода признания расходов) частично учитывается в составе прочих расходов, а частично включается в доходы будущих периодов. Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств предназначен счет 86 "Целевое финансирование". Аналитический учет по данному счету ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Пример

Организация произвела капитальные затраты по строительству дополнительных сооружений, обеспечению их электрической энергией и строительству подъездных путей (дорог). Согласно договору с региональным бюджетом субсидия предоставлена в размере 50% на возмещение затрат по строительству подъездных путей (дорог) (1 млн. руб.). Срок их службы - 10 лет. Согласно учетной политике субсидии принимаются к учету по мере фактического получения (через полгода после проведения всех указанных работ).

С момента приобретения ОС и до момента получения субсидии часть капитальных затрат, относящаяся к целевому финансированию, включена в расходы через амортизационные отчисления. За полгода амортизация начислена в размере 50 000 руб. (1 000 000 руб. / (10 лет / 2)). Соответствующая ей часть целевого финансирования (50%) - 25 000 руб. Эта сумма будет включена в прочие доходы текущего периода, а оставшаяся часть финансирования 475 000 руб. (500 000 - 25 000) - в доходы будущих периодов. Через год амортизация составит 100 000 руб. (1 000 000 руб. / 10 лет), а соответствующая ей часть целевого финансирования - 50 000 руб. (475 000 руб. x 12 мес. / 114 мес.).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены затраты по строительству подъездных дорог	08	60	1 000 000
Подъездные пути приняты к учету в качестве ОС	01	08	1 000 000
Начислена амортизация по подъездным путям за полгода	25	02	50 000
Поступило целевое финансирование на расчетный счет	51	86	500 000
Отражена часть субсидии по признанным капзатратам	86	91	25 000
Отражена часть субсидии по будущим доходам	86	98	475 000
Начислена амортизация по путям за год	25	02	100 000
Списана часть доходов будущих периодов	98	91	50 000

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала

"Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2013 г.

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2013 г.