Вопрос: В 2014 году компания приобрела новое оборудование общей стоимостью 2 000 000 руб. (без НДС), срок его полезного использования - четыре года. Четверть понесенных расходов финансируется из бюджета сразу по факту приобретения имущества. Возникают ли разницы между учетом и налогообложением? Если да, то какие отложенные налоги следует начислить по правилам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"? Организация в налоговом учете не применяет амортизационную премию ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2013 г.)

В 2014 году компания приобрела новое оборудование общей стоимостью 2 000 000 руб. (без НДС), срок его полезного использования - четыре года. Четверть понесенных расходов финансируется из бюджета сразу по факту приобретения имущества. Возникают ли разницы между учетом и налогообложением? Если да, то какие отложенные налоги следует начислить по правилам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"? Организация в налоговом учете не применяет амортизационную премию.

По целевому финансированию возникают временные разницы, вычитаемая (по доходам) и облагаемая (по расходам), которые формируют отложенный налоговый актив и обязательство, погашаемые по мере эксплуатации объекта ОС.

Обоснование. Согласно поправкам Федерального закона от 23.07.2013 N 215-ФЗ первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования (п. 1 ст. 257 НК РФ). В бухгалтерском учете целевое финансирование отражается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты как прочие доходы (п. 9 ПБУ 13/2000).

По доходам в виде целевого финансирования разницу следует признать вычитаемой (п. 11 ПБУ 18/02), с нее в бухгалтерском учете отражается отложенный налоговый актив (п. 14 ПБУ 18/02). При признании доходов в бухгалтерском учете разница будет нивелирована и начисленный ОНА будет погашен (п. 17 ПБУ 18/02). По расходам возникает налогооблагаемая разница (целевое финансирование единовременно учитывается при налогообложении) (п. 11 ПБУ 18/02), с этой разницы в бухгалтерском учете отражается отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02). В данном вопросе ОНА и ОНО равны по модулю и составляют 100 000 руб. (2 000 000 x 1/4 x 20%).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены затраты по приобретению оборудования	08	60	2 000 000
Оборудование введено в эксплуатацию	01	08	2 000 000
Целевое финансирование поступило на расчетный счет	51	86	500 000
Субсидия отражена в доходах будущих периодов	86	98	500 000
Отражен ОНА	09	68	100 000
Отражено ОНО	68	77	100 000
Начислена амортизация по оборудованию за год (2 000 000 руб. / 4)	20	02	500 000
Списана часть ОНО (100 000 руб. / 4)	77	68	25 000
Списана за год часть доходов будущих периодов (500 000 руб. / 4)	98	91	125 000
Списан ОНА (100 000 руб. / 4)	68	09	25 000

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала

"Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2013 г.

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2013 г.