Вопрос: Организация приобрела молодых животных для привлечения туристов в свой парк отдыха. Как отразить затраты, связанные с приобретением животных (20 000 руб.), и куда относить расходы по приобретению корма для животных (2 000 руб. ежемесячно)? Через год животные подросли и перестали набирать в весе ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2013 г.)

Организация приобрела молодых животных для привлечения туристов в свой парк отдыха. Как отразить затраты, связанные с приобретением животных (20 000 руб.), и куда относить расходы по приобретению корма для животных (2 000 руб. ежемесячно)? Через год животные подросли и перестали набирать в весе.

Существуют две позиции. Согласно первой затраты, связанные с приобретением животных, формируют стоимость оборотных активов, которая изменяется по мере роста животного, после окончания которого объект учета переводится в состав внеоборотных активов и отражается как основное средство. Затраты, связанные с содержанием животного, увеличивают его оценку от молодого к взрослому состоянию животного. Согласно второй позиции затраты по приобретению формируют стоимость внеоборотных активов, которая списывается на затраты в течение предполагаемого срока жизни животного, расходы по его содержанию признаются текущими затратами. Первая позиция более отвечает сущности операции, вторая более рациональна для учета и отчетности.

Позиция 1. Ни в бухгалтерских стандартах (ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 6/01 "Учет основных средств"), ни в методических рекомендациях и указаниях к ним нет норм, определяющих порядок бухгалтерского учета животных. Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" бухгалтер вправе применять иные положения бухгалтерского учета для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов. Таким документом являются Методические рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях*(1) (далее - Методические рекомендации).

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, предназначен счет 11 "Животные на выращивании и откорме" (п. 40 Методических рекомендаций). Затраты по выращиванию и откорму животных учитываются на счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство". В промышленных и прочих организациях, где животноводство относится не к обычным видам деятельности, а к подсобным производствам, возможно использование счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (п. 41 Методических рекомендаций). Организации, выполняющие межхозяйственные функции, купленных животных для доращивания и откорма принимают на баланс в оценке по договорным ценам (п. 44 Методических рекомендаций).

Приобретенных у других организаций животных отражают на дебете счета 11-1 "Животные на выращивании и откорме" в общем порядке: отфактурованную поставщиками сумму - с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; расходы по доставке и другие расходы - с кредита соответствующих счетов. Налог на добавленную стоимость по приобретенному молодняку животных учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (п. 45 Методических рекомендаций). Стоимость прироста молодняка крупного рогатого скота, свиней и прироста животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста живой массы молодняка животных (жеребят и др.) ежемесячно присоединяют к стоимости первоначальной массы животных. Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и др.) ежемесячно относится в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию этих животных (п. 47 Методических рекомендаций, Инструкция по применению Плана счетов).

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, списывают со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При переводе молодняка в основное стадо одновременно дебетуют счет 01 "Основные средства" и кредитуют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 48 Методических рекомендаций, Инструкция по применению Плана счетов). Сроки перевода животных в основное стадо указаны в таблице к п. 8 Методических рекомендаций, если сроков перевода для животного нет, то бухгалтер вправе определить их самостоятельно, переводя в состав ОС животных, которые перестали набирать в весе.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены расходы на приобретение животных	11	60	20 000
Ежемесячно до взрослого возраста
Показаны затраты по содержанию животных	29	10	2 000
Списаны затраты по содержанию животных	11	29	2 000
Через год после того, как животные подросли
Отражена стоимость молодняка (20 000 руб. + 2 000 руб. x 12 мес.)	08	11	44 000
Животные включены в состав объектов ОС	01	08	44 000

Позиция 2. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени - срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Животные, приобретенные для привлечения туристов в парк отдыха, отвечают всем перечисленным условиям, поэтому их можно учитывать в составе ОС, что должно быть прописано в учетной политике организации (п. 4, 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены расходы на приобретение животных	08	60	20 000
Животные включены в состав объектов ОС	01	08	20 000
Отражены затраты на содержание животных	20	10, 60	2 000
Отражена амортизация по объектам ОС за год*	20	02	2 000
* В корреспонденции счетов введено дополнительное условие: предполагаемый срок жизни животных - 10 лет, которой принят за срок полезного использования объектов ОС.

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала

"Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2013 г.

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004 N 73.