Вопрос: В какой срок индивидуальному предпринимателю можно уменьшить сумму единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на оплаченные взносы в ПФР, ФФОМС? ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 11, ноябрь 2013 г.)

В какой срок индивидуальному предпринимателю можно уменьшить сумму единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на оплаченные взносы в ПФР, ФФОМС?

Пунктами 2 и 8 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" установлено, что окончательная уплата страховых взносов в фиксированном размере должна быть произведена не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Абзацем 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ предусмотрено уменьшение суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисленной за налоговый период, на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде.

В соответствии с абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога.

Таким образом, положения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 кодекса устанавливают только размер уменьшения суммы страховых взносов, но не период такого уменьшения.

Согласно п. 1 ст. 346.32 кодекса уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы РФ по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в соответствии с п. 2 ст. 346.28 кодекса.

Статьей 346.30 кодекса установлено, что налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Учитывая изложенное, следует отметить, что в целях применения п. 2.1 ст. 346.32 кодекса сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму единого налога на вмененный доход только за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено. Кроме того, не предусмотрен перенос на следующий год части фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы единого налога на вмененный доход из-за недостаточности суммы исчисленного налога.

Таким образом, индивидуальные предприниматели вправе уменьшать сумму единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за квартал на сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС до 31 марта за I квартал, до 30 июня за II квартал, до 31 сентября за III квартал, до 31 декабря за IV квартал.

Данная позиция изложена в письме Минфина России от 18.09.2013 N 03-11-11/38636.

Т.М. Замятина,

советник Минфина России

1 ноября 2013 г.

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 11, ноябрь 2013 г.