Капитал: понятие и проблемы учета (К.М. Гарифуллин, "Все для бухгалтера", N 6, ноябрь-декабрь 2013 г.)

Капитал: понятие и проблемы учета

Экономический термин "капитал" давно получил широкое распространение. Его применяют как в экономической теории, так и в таких специальных областях экономических знаний, как, например, бухгалтерский учет. Однако понятие (толкование) капитала в современной экономической литературе не имеет однозначного определения. На взгляд автора, такая терминологическая чехарда не дает точного понимания сущности капитала, а значит, обедняет и смысловое содержание экономических наук.

Чтобы не быть голословными, приведем наиболее распространенные определения капитала в отечественной экономической литературе (см. таблицу).

Определения капитала в отечественной экономической литературе

N п/п	Автор	Источник информации	Содержание точки зрения авторов (цитаты)
1	К. Маркс	Соч., т. 23, стр. 174; Политическая экономия. Капиталистический способ производства. М.:, Мысль. 1968. С. 73	Капитал - это стоимость, приносящая прибавочную стоимость, или самовозрастающая стоимость
2	М.Н. Чепурин, Е.А. Киселева	Курс экономической теории: учебник / под ред. проф. М.Н. Чепурина, проф. Е.А. Киселевой. Киров: Аса, 1998. С. 212	Взгляды на капитал разнообразны, но все они едины в одном: капитал ассоциируется со способностью приносить доход. Капитал можно было бы определить как инвестиционные ресурсы, используемые в производстве товаров и услуг и их доставке потребителю
3	К.Р. Макконнелл, С.Л. Брю	Экономикс: принципы, проблемы и политика: пер. с 13-го англ. изд. М.: ИНФРА-М, 1999. XXXIV, 974 с.	Капитал - ресурсы, созданные в результате производственной деятельности и используемые для производства товаров и услуг
4	Толковый словарь	Бизнес: Оксфордский толковый словарь: англо-русский: Свыше 4 000 понятий. М.: Прогресс-Академия, Изд-во РГГУ, 1995. 752 с.	Общая стоимость активов какого-либо лица за вычетом его обязательств. Деньги, вложенные их владельцами в организацию, чтобы она начала действовать
5	В.Г. Гетьман	Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2009. 656 с.	Капитал - это доля компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств
6	П.С. Безруких	Бухгалтерский учет: учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / под ред. П.С. Безруких. 4-е изд. перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002. 719 с. (Библиотека журнала "Бухгалтерский учет")	Под капиталом организации в бухгалтерском учете понимают совокупную величину вложений учредителей и прибыли, накопленной организацией. Величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами организации
7	Л.Ш. Лозовский, Б.А. Райзберг, А.А. Ратновский	Универсальный бизнес-словарь. М.: ИНФРА-М, 1997. 640 с. (Библиотека словарей ИНФРА-М)	Капитал в широком смысле - это все, что способно приносить доход
8	Л.И. Куликова	Финансовый учет: учеб. пособие / Л.И. Куликова. Бухгалтерский учет, 2012. С. 674	Собственный капитал представляет собой чистую стоимость имущества организации, которая определяется как разница между стоимостью ее активов (суммой имущества) и обязательств (суммой кредиторской задолженности)
9	О.Ю. Мамедов	Основы экономики в вопросах и ответах / под ред. О.Ю. Мамедова. Ростов н/Д: Феникс, 1996. С. 46	... Только прибыль может заставить предпринимателя рисковать своим капиталом.

Как видно из таблицы, одни авторы определяют капитал как стоимость, приносящую прибавочную стоимость или доход, другие - как инвестиционные ресурсы, а третьи - собственные активы или имущество.

По существу, во всех современных источниках экономической литературы капитал определяется как собственные активы (имущество) или чистая стоимость имущества организации. Только в универсальном бизнес-словаре и источнике (по учебнику "Курс экономической теории" (под редакцией профессоров М.Н. Чепурина, и Е.А. Киселевой)) отмечается способность капитала приносить доход. Если иметь в виду, что активами являются ресурсы, способные приносить экономическую выгоду, получается, что все авторы, так или иначе, соглашаются с тем, что капитал - это стоимость, приносящая доход (или стоимость). Следовательно, собственные активы организации и ее капитал - это синонимы. Остается только пожелать, в каком-либо нормативном документе дать единое, т.е. согласованное, определение капитала, так как от этого зависят его учет и анализ.

Вместе с тем вопрос установления единого определения капитала требует проведения некоторых исследований по поводу экономической сущности этой категории применительно к современной экономике. В противном случае приходится иметь дело с определением не сущностным, а техническим.

Известно, что К. Маркс сущность капитала определял как стоимость, которая в результате эксплуатации наемной рабочей силы приносит прибавочную стоимость, что производство прибавочной стоимости, или нажива, является абсолютным законом капиталистического способа производства. Следовательно, по К. Марксу, капитал - это экономическая категория капиталистического способа производства.

В современном способе производства, характеризуемом как рыночная экономика, капитал также является стоимостью. Этот капитал используется для производства прибавочной стоимости. В литературе [1] подчеркивается, что главной целью акционерных обществ является получение дохода (прибыли). В условиях административно-командной системы (исторически она называется социализмом) под видом капитала также подразумевалась необходимость повышения рентабельности, доходности предприятий. Следовательно, повышение эффективности производства во всех способах производства является главным ориентиром производства. Главное, однако, в том, кем присваиваются результаты производства. Если капитал по учебнику "Курс экономической теории" (под редакцией профессоров М.Н. Чепурина, и Е.А. Киселевой) ассоциируется со способностью приносить доход, следовательно, в теории нужно обращать внимание на целевые установки и сущностные характеристики использования капитала.

В данной плоскости капитал при существующем способе производства - это стоимость, используемая для производства добавочной стоимости в интересах всего общества. Данное определение корреспондирует с последними концепциями об учете стоимости предприятия как товара [3, 4].

Однако есть и проблемы учета капитала, они связаны с необходимостью повышения уровня экономической работы на предприятиях. Вполне обоснованно утверждается, что капитал характеризуется с двух сторон. С одной стороны, капитал - это активы, а с другой - это источник образования активов организации [2]. И это аксиома. Именно активы как реальный капитал организации являются ресурсами, способными приносить экономическую выгоду.

В этом смысле активы, способные приносить экономическую выгоду, и капитал как стоимость, приносящая добавочную стоимость, - это синонимы. Активы по своей стоимости учитываются на активных счетах и независимо от источников образования характеризуются как ресурсы, способные приносить экономическую выгоду. При этом человеческий капитал также относится к активам организации.

В зависимости от источников образования капитал, как известно, делится на собственный и заемный, поэтому в бухгалтерском балансе стоимостное значение капитала как источника ресурсов организации отражается в соответствии с остатками на пассивных счетах, предназначенных для учета составляющих собственных и заемных источников. Такая аналитика этих счетов необходима для целей анализа и принятия управленческих решений по мобилизации ресурсов, поэтому собственный капитал и заемный капитал как соответствующие стоимости в бухгалтерском балансе целесообразно отражать и в активе с группировкой в соответствии с источниками образования и целевым назначением.

В связи с тем, что сбалансирование активов с развернутыми пассивами не предусмотрено, группировка активов в разрезе источников их образования не осуществляется. Вместе с тем такое сбалансирование активов было бы полезным для целей контроля в сравнении с целевым назначением источников их образования.

Поскольку именно активы как синоним капитала используются для создания новой наращенной стоимости, вполне целесообразно говорить о контроле эффективности использования капитала, т.е. о рентабельности использования капитала, а в части оборотного капитала - о скорости оборота и о продолжительности одного оборота. Для этих целей в пассиве нужно формировать нормативные показатели типа "Фонд в основном капитале" и "Фонд в оборотном капитале". В противном случае пассив баланса в действительности будет только пассивным элементом - показателем баланса.

Для обеспечения прозрачности информации и контроля за целевым использованием амортизационных отчислений представляется обоснованным восстановление счета "Амортизационный фонд", являющегося составным элементом собственных ресурсов. Тем более, что амортизация как частичное включение изношенной части основного капитала в себестоимость продукции представляет важнейшую особенность основного капитала, к тому же она показывает, какая часть прибыли обособляется в названном фонде как необлагаемая налогом.

Представляется важным после предложенных корректировок в терминологии в пассиве баланса допустить отражение суммы источников образования активов (имущества) без применения термина "капитал", а в активе - структура активов (имущества) как соответствующая стоимость по их видам. Ведь капитал - это сущностное понятие. По содержанию он представляет собой активы (ресурсы) организации.

Поскольку рыночная экономика необязательно является капиталистической экономикой, хотя в ней и применяются термины капиталистической экономики, термин "капитал" в бухгалтерском учете и отчетности России может не применяться. Вызывает сомнение также и правильность термина "Внеоборотные активы", так как основные фонды в своей изношенной части являются также оборотными ресурсами, поэтому термин "Внеоборотные активы", по мнению автора, нужно поменять на термин "Долгосрочные активы". Оправдательным аргументом применения слова "капитал" может служить только переход на Международные стандарты финансовой отчетности с сохранением терминов международного языка.

Список литературы

1. Мамедов О., Щелкова И., Адилова Ж., Германова О. Основы экономики в вопросах и ответах. Ростов н/Д: Феникс, 1990. 448 с.

2. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.: Юристъ, 2001. 400 с.

3. Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник / Минск: Высш. школа, 2010. 144 с.

4. Шигаев А.И. Контроллинг стратегии развития предприятия: учеб. пособие / М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 351 с.

К.М. Гарифуллин,

доктор экономических наук, профессор кафедры финансового учета

Институт экономики и финансов Казанского (Приволжского) федерального университета

"Все для бухгалтера", N 6, ноябрь-декабрь 2013 г.