Вопрос: Организация при вывозе товаров с таможенной территории Таможенного союза (ТС) оформляет временную таможенную декларацию (ВТД). Как правильно отразить корректировку ранее учтенных в целях исчисления налога на прибыль расходов (в большую или меньшую сторону) на дату оформления полной таможенной декларации (ПТД), если оформление ВТД и ПТД приходится на разные отчетные (налоговые) периоды? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2013 г.)

Организация при вывозе товаров с таможенной территории Таможенного союза (ТС) оформляет временную таможенную декларацию (ВТД). Как правильно отразить корректировку ранее учтенных в целях исчисления налога на прибыль расходов (в большую или меньшую сторону) на дату оформления полной таможенной декларации (ПТД), если оформление ВТД и ПТД приходится на разные отчетные (налоговые) периоды?

Доначисления (уменьшения) таможенных пошлин в целях налогообложения прибыли отражаются в составе расходов (доходов) того налогового периода, в котором они произведены, то есть в периоде подачи ПТД.

Обоснование. В соответствии с ч. 1 ст. 214 Федерального закона N 311-ФЗ*(1) при вывозе с таможенной территории Таможенного союза товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения о количестве и (или) таможенной стоимости, допускается их временное периодическое таможенное декларирование путем подачи ВТД. После фактического вывоза товаров с таможенной территории ТС декларант обязан подать одну или несколько ПТД на все товары, вывезенные за пределы таможенной территории ТС (ч. 5).

При подаче ПТД суммы подлежащих уплате вывозных таможенных пошлин могут увеличиться или уменьшиться в результате уточнения сведений, и (или) изменения ставки таможенной пошлины, или изменения курса иностранной валюты на день регистрации ПТД. В этих случаях при подаче ПТД происходит доплата сумм вывозных таможенных пошлин (пени при этом не начисляются) или их возврат.

Суммы таможенных пошлин (ввозных и вывозных) и сборов прямо указаны в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом датой осуществления прочих расходов согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата начисления названных пошлин и сборов.

По мнению Минфина, расходы (доходы) в виде доначисления (уменьшения) таможенных пошлин возникают в связи с установленным законодательством РФ порядком уплаты таможенных пошлин, предполагающим подачу временной и полной таможенных деклараций. Такие доходы (расходы) не являются ошибкой или искажением налоговой базы. В связи с этим доначисления (уменьшения) таможенных пошлин в целях налогообложения прибыли отражаются в составе расходов (доходов) того налогового периода, в котором они произведены, то есть в периоде подачи ПТД (письма от 06.04.2011 N 03-03-06/1/218, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/208).

Сумма доначисления таможенных пошлин отражается в составе прочих расходов. Доходы в виде уменьшения, возврата начисленных таможенных пошлин учитываются в соответствии с положениями ст. 250 НК РФ как внереализационные доходы.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 декабря 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации".